7.0.Valoración de activos financieros
| Autor | Jhonny de Jesús Meza Orozco |
| Páginas | 98-155 |
VALORACIÓN DE INSTRUMENTOS FINANCIEROS - JHONNY DE JESÚS MEZA OROZCO
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7.0.Valoración de activos nancieros
7.1. El efectivo y sus equivalentes
Según lo establece la sección 11, párrafo 11.3, de NIIF para PYMES, el efectivo
y los equivalentes al efectivo se consideran instrumentos nancieros básicos.
Efectivo
Es un activo nanciero que corresponde a todos los recursos que tienen
disponibilidad inmediata para la empresa, tales como caja y los saldos en las
entidades nancieras.
La denición de efectivo33 comprende tanto el efectivo en caja como los
depósitos bancarios a la vista. Los depósitos a la vista incluyen aquellos
realizados en entidades nancieras, que son exigibles y están disponibles
de inmediato sin penalización alguna, por ejemplo, una cuenta corriente
tradicional en un banco comercial. El efectivo incluye los billetes disponibles
de bancos extranjeros y los depósitos a la vista denominados en moneda
extranjera.
Reconocimiento del efectivo
En NIIF, el reconocimiento34 es el proceso de incorporación en los estados -
nancieros de un instrumento nanciero. El momento de reconocer el efectivo
debe ser aquel en el cual la empresa dispone física o contractualmente del
recurso. En la práctica el efectivo se reconoce cuando se recibe y no existen
dicultades en su reconocimiento.
Equivalentes al efectivo
Corresponden a las inversiones a corto plazo, de gran liquidez, convertibles
fácilmente en efectivo (su convertibilidad en efectivo tiene que ser a un plazo
no mayor de 90 días, contados desde la fecha de adquisición) y con bajo riesgo
de cambios en su valor
Los equivalentes al efectivo35 se mantienen para cumplir con los compromisos
de pago a corto plazo más que para propósitos de inversión u otros. De esto
se desprende que los equivalentes al efectivo pueden incluir ciertas inversio-
33
Ver párrafo 7.1 de NIIF para PYMES
34
Ver párrafo 11.2 de NIIF para PYMES
35
Ver párrafo 7.2 de NIIF para PYMES
CAP. 3 - VALORACIÓN DE INSTRUMENTOS FINANCIEROS
99
nes en entidades nancieras tales como certicados de depósito a término
(CDT), instrumentos del mercado monetario, bonos corporativos a corto plazo
e inversiones de gran liquidez, siempre y cuando sean de naturaleza similar al
efectivo.
Las principales características de los equivalentes al efectivo, son:
a. No se tienen para propósitos de inversión, sino para cumplir con compro-
misos de pago a corto plazo
b. Deben ser fácilmente convertibles en efectivo
c. Deben estar sujetos a un riesgo insignicante de cambios en su valor
d. Para las inversiones, su plazo de vencimiento no debe ser mayor a 90 días
De acuerdo a lo anterior la cuenta efectivo y equivalentes al efectivo compren-
de lo siguiente:
• Saldo de caja
• Saldos en cuentas con entidades nancieras
• Saldos en cuentas en entidades cooperativas
• Saldos en inversiones en títulos de deuda (bonos de empresas, títulos de
tesorería del estado, etc.) que puedan venderse fácilmente en un merca-
do y que se tengan solo con nes de utilizar excedentes de efectivo y no
para inversión.
• Sobregiros bancarios
• Cupos de crédito o créditos de tesorería a corto plazo, siempre que se
utilicen de la misma manera que los sobregiros;
• Dinero invertido a través de carteras colectivas, fondos de inversión, dei-
comisos, encargos duciarios, siempre que se mantengan solo con nes
de utilizar excedentes de efectivo y no para inversión
• Inversiones en acciones de alta bursatilidad, las cuales se puedan vender
fácilmente, y siempre que se mantengan solo con nes de utilizar exce-
dentes de efectivo y no para inversión.
VALORACIÓN DE INSTRUMENTOS FINANCIEROS - JHONNY DE JESÚS MEZA OROZCO
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• Certi cados de depósito a término (CDT), instrumentos del mercado mo-
netario, bonos corporativos a corto plazo e inversiones de gran liquidez,
siempre y cuando sean de naturaleza similar al efectivo y su plazo de ven-
cimiento no sea mayor de 90 días.
Uso de la partida doble en NIIF para PYMES
Las NIIF no traen plan de cuentas ni asientos contables y aunque se seguirá uti-
lizando el sistema de partida doble, sus composiciones matemáticas se deben
adaptar a lo que se pacte en los contratos, bajo la condición de que prevalece-
rá la esencia económica sobre la forma legal, para lograr con esto mayor trans-
parencia en la presentación de los estados nancieros. No obstante lo anterior,
se cuenta con un material de formación en NIIF para PYMES publicado por la
IASC (Fundación del Comité de Normas Internacionales de Contabilidad) con
numerosos ejemplos sobre asientos contables, los cuales son tomados como
referentes en este texto.
7.1.1. Valoración del efectivo
Ejemplo 3.2
La empresa Omega Ltda tiene $ 1.000.000 en caja. Este importe de $ 1.000.000
es una partida de efectivo.
Ejemplo 3.3
La cuenta corriente de la empresa Omega Ltda, en el banco BBVA, tiene un
saldo de $ 435.000. El saldo puede ser retirado en cualquier momento, sin pe-
nalización alguna.
El importe de $ 435.000 de la cuenta corriente es efectivo, por ser un depósito
a la vista.
7.1.2. Depósito en cuenta corriente sin pago de intereses
ni gastos de transacción
Ejemplo 3.4
Una empresa hace un depósito de $ 1.850.000 en su cuenta corriente del banco
BBVA, sin pago de intereses. El banco no cobra comisión por el depósito. Rea-
lizar la medición inicial y construya el asiento contable por el reconocimiento
del depósito inicial.
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