Análisis de la carga fiscal asociada al impuesto de renta de las personas naturales asalariadas en Colombia, 2012-2020, con enfoque de equidad
| Autor | Viviana Pérez Mejía |
| Cargo | Facultad de Contaduría Pública, Universidad de Medellín, Colombia |
| Páginas | 26-49 |
Artículos
Análisis de la carga fiscal asociada al impuesto de renta de las personas naturales
asalariadas en Colombia, 2012-2020, con enfoque de equidad*
Analysis of the tax burden associated with the income tax of salaried natural persons in Colombia, 2012-2020,
with equity approach
Análise da carga tributária associada ao imposto de renda de pessoas físicas assalariadas na Colômbia, de
2012-2020, com foco de equidade
Viviana Pérez Mejía a
Universidad de Medellín, Colombia
vperez@udem.edu.com
ORCID: https://orcid.org/0000-0002-8200-4392
DOI: https://doi.org/10.11144/Javeriana.cc23.acfa
Recibido: 03/07/2020
Aceptado: 15/12/2021
Publicado: 30/06/2022
Resumen:
El Estatuto Tributario Nacional colombiano se estableció con el Decreto 649 de 1989, desde entonces y hasta el año 2020 se
implementaron 16 reformas tributarias que modicaban la forma de depurar la base gravable para la determinación del impuesto
de renta. Este trabajo busca e videnciar, para el período 2012-2020, cómo d ichas modicaciones contribuyeron en la mejora de
la equidad, analizada desde la óptica del coeciente de GINI, y cómo se afectó la carga del impuesto de renta para las personas
naturales asalariadas. La metodología comprende una aproximación teórica de la historia tanto del impuesto de renta como de la
inequidad en Colombia; se revisaron también las modicaciones de las exenciones sobre la base gravable de las personas naturales
asalariadas. Se realizó una simulación bajo escenarios de planeación óptima con varios niveles de ingreso. Los resultados muestran
que, si bien las exenciones han disminuido ayudando a mejorar la equidad horizontal y Colombia viene bajando los índices de
desigualdad, el sistema tributario requiere más progresividad en su régimen tarifario para generar mayor equidad vertical; además
de enfocarse en la tributación del impuesto de renta personal.
Códigos JEL: H21, H23, H26.
Palabras clave: Carga scal, base gravable, tributación óptima, equidad.
Abstract:
e National Tax Statute was established with Decree 649 of 1989. Since then, to the year 2020, 16 tax reforms were implemented
which modied the conditions of the cleansing of the ta xable base for the determination of the income tax. is work aims to
analyze, in the time 2012-2020, how these modications have contributed to the improvement of equity, analyzed from the GINI
coefficient perspective. e tax burden of income for salaried natural persons has also been analy zed. e methodology includes
a theoretical approximation to the history of the income tax and inequality in Colombia. e modications to the exemptions to
the tax base of the salaried natural persons were reviewed as well. A simulation was carried out under optimal planning scenarios
with various income levels. e result show that, despite the exemptions have decreased, which helps to improve horizontal equity,
and Colombia has been reducing inequalit y indices, the ta x system requires more progressivity in its reg ime to generate higher
vertical equity. In addition, a focus on personal income tax taxation is required.
JEL Codes: H21, H23, H26.
Keywords: Tax burden, taxable base, optimal taxation, equity.
Resumo:
O Estatuto Tributário Nacional foi estabelecido com o De creto 649 de 1989, desde então, até o ano 2020, foram adotadas 16
reformas tributárias que modicaram as condições de puricação da base tributável para a determinação do imposto de renda. Este
trabalho procura mostrar, no período 2012-2020, como essas modicações contribuíram para a melhoria da equidade, analisadas
sob a perspectiva do coeciente GINI e como foi afetada a carga tributária das pessoas singulares a ssalariadas. A metodologia
inclui uma aproximação teórica da história do imposto de renda e da desigualdade na Colômbia e foram revisadas as modicações
das isenções na base tributária de pessoas físicas assalariadas. Foi realizada uma simulação em cenários ótimos de planejamento
com vários níveis de renda. Os resultados mostram que, apesar de as isenções terem diminuído ajudando a melhorar a equidade
Notas de autor
a Autora de correspondencia. E-mail: vperez@udem.edu.com
Cuadernos de Contabilidad, 2022, vol. 23, ISSN: 0123-1472 / 2500-6045
horizontal e a Colômbia estar reduzindo os índices de desigualdade, o sistema tributário exige de maior progressividade em seu
regime tarifário para gerar maior equidade vertical, além de focar na tributação do imposto de renda de pessoa física.
Códigos JEL: H21, H23, H26.
Palavras-chave: Carga tributária, base tributável, tributação ótima, equidade.
Introducción
Los impuestos nacen por la necesidad del gobierno de cumplir sus o bjetivos que incluyen la promoción del
bienestar de la sociedad. Para lograrlo, el gobierno debe recaudar ingresos y ejecutarlos a través de los rubros
del gasto. Estos ingresos se recaudan a las personas naturales (personas y hogares) y sociedades (R eina et al.,
2006). Sin embargo, desde comienzos de la década de 1980 existe un décit entre los ingresos tributarios
y los gastos, que se mantuvo en la sig uiente dé cada por la disminución de los gravámenes arancelarios en
razón de la apertura económica (González & Calderón, 2002), aunado a que las exportaciones colombianas
se concentran en commodities (Clavijo, 2011; Ramoni & Orlandoni, 2017). A pesar de haber rmado
varios acuerdos internacionales, Colombia sigue dependiendo sus exportaciones tradicionales principales:
café, carbón, petróleo y ferroníquel, que representan el 75 % del total de exportaciones. Incluso, el petróleo
conquista cada vez mayores espacios a pesar de la contracción de sus precios (Gómez et al., 2017).
A pesar del cambio en la estructura de los ingresos en los últimos años, no se ha logrado reducir el décit
scal que crea inestabilidades en la economía y en las cifras scales (Ortega, 2018; Macias & Cortes, 2004).
Por este motivo se han expedido reformas tributarias de corto plazo para e quilibrar el décit scal. Sin
embargo, muchos de estos ajustes tributarios no generaron los impactos esperados en las arcas del estado
(Rodríguez, 2018). El objetivo de dichas reformas era incrementar los ingresos del g obierno para poder
ejecutar el gasto público en el corto y mediano plazos. Los efectos han sido temporales, por lo cual se ha
tenido que emitir nuevas cambios sca les (Buitrago, 2013). Como consecuencia, el décit scal persiste a
través de los años.
La hipótesis que se deriva es la inestabilidad y el bajo recaudo tributario de la economía colombiana. Esto
genera que las ejecuciones presupuestales sean superiores al valor de los ingresos recaudados. Colombia es
uno de los países más inequitativos del mundo, para el año 2011 se ubicaba en el séptimo lugar (Ministerio de
Hacienda, 2012), y no tiene un efecto redistributivo, lo que signica que la desigualdad después de impuestos
y transferencias scales permanece prácticamente inalterada (Bonilla et al., 2015). Adicionalmente, en el
sistema tributario colombiano se presentan evasión y elusión lo que ocasiona inequidad horizontal y vertical
(Moreno, 2011) por los desfases en el recaudo (Bautista, 2011).
Esta investigación muestra que en las ú ltimas reformas tributarias el Congreso ha creado límites a las
exenciones que erosionan la base gravable –en procura de la equidad horizontal– y que ayudan a disminuir los
fenómenos de evasión y elusión; han creado también más rangos tarifarios que traería mejoraría la equidad
vertical. Sin embargo, en este último aspecto considero que falta iniciar desde bases gravables menores
e incorporar una mayor gradualidad al esquema tarifario, puesto que el cambio entre los rang os es muy
exponencial. Las reformas tributarias recientes han demostrado cambios representativos en la modicación
del impuesto a la renta de las personas naturales; esto como consecuencia del ingreso de Colombia a la
Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económico (OCDE) (Grande & Castañeda, 2020).
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