Aspectos generales y papeles de trabajo depuración de renta
| Autor | Chavarro Cadena Jorge Enrique |
| Páginas | 82-118 |
82 Declaración de Renta Personas Jurídicas
y Conciliación Fiscal
CAPÍTULO
4ASPECTOS GENERALES Y PAPELES DE TRABAJO
DEPURACIÓN DE RENTA
Elaborado por: Leonardo Varón García
4.1 ASPECTOS CLAVES PARA TENER EN CUENTA
4.1.1 Determinación de las bases fi scales para activos, pasivos, ingresos y gastos
De conformidad con el artículo 21-1 del E.T.:
“Para la determinación del impuesto sobre la renta y complementarios, en el valor de los activos,
pasivos, patrimonio, ingresos, costos y gastos, los sujetos pasivos de este impuesto obligados a llevar
contabilidad aplicarán los sistemas de reconocimientos y medición, de conformidad con los marcos
técnicos normativos contables vigentes en Colombia, cuando la ley tributaria remita expresamente a
ellas y en los casos en que esta no regule la materia. En todo caso, la ley tributaria puede disponer
de forma expresa un tratamiento diferente, de conformidad con el artículo 4 de la Ley 1314 de 2009.
Parágrafo 1. Los activos, pasivos, patrimonio, ingresos, costos y gastos deberán tener en cuenta la
base contable de acumulación o devengo, la cual describe los efectos de las transacciones y otros
sucesos y circunstancias sobre los recursos económicos y los derechos de los acreedores de la entidad
que informa en los períodos en que esos efectos tienen lugar, incluso si los cobros y pagos resultantes
se producen en un periodo diferente.
Cuando se utiliza la base contable de acumulación o devengo, una entidad reconocerá partidas
como activos, pasivos, patrimonio, ingresos, costos y gastos, cuando satisfagan las defi niciones y
los criterios de reconocimiento previstos para tales elementos, de acuerdo con los marcos técnicos
normativos contables que le sean aplicables al obligado a llevar contabilidad”.
Para efectos contables solamente existe un único libro contable y es aquel desarrollado de conformidad
con los marcos de información fi nanciera aplicables al contribuyente de conformidad con el Decreto
Único Reglamentario 2420 de 2015 o conforme a las nomas expedidas por parte de la Contaduría
General de la Nación.
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Capítulo 4
Aspectos generales y papeles de trabajo depuración de renta
4.1.2 Diferencias más representativas entre el tratamiento fi scal y el contable
Las diferencias más representativas generadas en las mediciones de activos, pasivos y cuentas de
resultado, se pueden encontrar a continuación:
Rubro del activo Modelo
contable
Diferencias entre el marco de información fi nanciera
y el tratamiento tributario
Efectivo y Equivalentes al
Efectivo
NIIF, NIIF
PYMES;
Tratamiento de la diferencia en cambio respecto de
efectivo mantenido en el exterior.
Inventarios NIIF, NIIF
PYMES;
Financiación implícita al momento de su adquisición,
planes de largo plazo sobre descuentos comerciales
condicionados pactados con los proveedores, Costos
Indirectos de Fabricación relacionados con el tratamiento
de la depreciación en empresas productoras, medición
de inventarios por su valor neto de realización, pérdida
por deterioro valor de los inventarios, inventarios
medidos por su valor razonable menos los costos de
venta, capitalización de intereses en constructoras que
mantengan inventario de inmuebles.
Activos no corrientes o grupos
de activos para su disposición
clasifi cados como mantenidos
para la venta.
NIIF
Cesación de la depreciación para efectos contables pero
no para efectos tributarios siempre que se siga utilizando,
medición al menor entre el valor razonable menos los
costos de venta y el importe en libros.
Activo por Impuestos corrientes NIIF, NIIF
PYMES; Ninguno en especial
Otros Activos no fi nancieros NIIF, NIIF
PYMES; Depreciación, vida útil y deterioro.
Otros Activos fi nancieros NIIF, NIIF
PYMES;
Medición al valor razonable, tratamiento de los costos
de transacción en un activo fi nanciero medido al costo
amortizado.
Cuentas comerciales por cobrar y
otras cuentas por cobrar
NIIF, NIIF
PYMES; Financiación implícita, deterioro de cuentas por cobrar.
Inversiones contabilizadas
utilizando el método de la
participación
NIIF
Medición por el método de la participación,
reconocimiento de los ingresos por dividendos, reajuste
fi scal sobre el valor patrimonial de las inversiones.
Inversiones en asociadas,
negocios conjuntos y subsidiarias
al costo o valor razonable
NIIF, NIIF
PYMES;
Medición al valor razonable, reajuste fi scal sobre el valor
patrimonial de las inversiones.
Activos intangibles distintos a la
plusvalía
NIIF, NIIF
PYMES;
Vida útil, método de amortización, intangibles de vida
útil indeterminada (NIIF plenas), deterioro de valor,
tratamiento fi scal para algunos cargos diferidos.
Plusvalía, Crédito mercantil NIIF, NIIF
PYMES;
Medición posterior de la plusvalía (se amortiza en NIIF
PYMES, en NIIF no, en materia tributaria tampoco)
Activos biológicos NIIF, NIIF
PYMES;
Medición al valor razonable o método de la revaluación
(plantas productoras en NIIF plenas), deterioro de valor,
depreciación o amortización.
84 Declaración de Renta Personas Jurídicas
y Conciliación Fiscal
Rubro del activo Modelo
contable
Diferencias entre el marco de información fi nanciera
y el tratamiento tributario
Propiedades, Planta y Equipo NIIF, NIIF
PYMES;
Medición por el método de la revaluación, gastos por
depreciación cuando se ha tomado el costo atribuido, vida
útil, reajuste fi scal.
Propiedad de inversión NIIF, NIIF
PYMES;
Medición a valor razonable con cambios en resultado
(sin efecto fi scal), depreciación para efectos tributarios,
reajuste fi scal.
Activos por impuestos diferidos NIIF, NIIF
PYMES; No tiene efectos fi scales
Rubro del pasivo Modelo
contable
Diferencias entre el marco de información fi nanciera
y el tratamiento tributario
Otros Pasivos fi nancieros NIIF, NIIF
PYMES;
Medición de los costos de transacción signifi cativos, sin
efectos tributarios
Cuentas comerciales por pagar y
otras cuentas por pagar
NIIF, NIIF
PYMES; Financiación implícita sin efectos tributarios
Pasivos por Impuestos corrientes NIIF, NIIF
PYMES; Ninguno en especial
Otros pasivos no fi nancieros NIIF, NIIF
PYMES;
Medición del grado de avance de los servicios,
obligaciones de desempeño pendientes de satisfacer a los
clientes no reconocidas tributariamente.
Provisiones NIIF, NIIF
PYMES;
Programas de fi delización superiores a un año, provisiones
por contratos onerosos, por desmantelamiento, retiro
y rehabilitación, por restructuración, por litigios y
demandas, actualización fi nanciera de las provisiones sin
efecto tributario.
Pasivos por impuestos diferidos NIIF, NIIF
PYMES; No tiene efectos fi scales
Rubro del resultado Modelo
contable
Diferencias entre el marco de información fi nanciera
y el tratamiento tributario
Ingresos de actividades ordinarias NIIF, NIIF
PYMES;
Financiación implícita, subvenciones del gobierno,
medición del ingreso por condiciones de desempeño no
satisfecha a los clientes.
Costo de ventas NIIF, NIIF
PYMES; Financiación implícita, CIF por depreciaciones.
Gastos de administración NIIF, NIIF
PYMES;
Gastos no deducibles, provisiones, gastos por deterioro
de valor de los activos, depreciaciones y amortizaciones
contables.
Otras ganancias (pérdidas) NIIF, NIIF
PYMES;
Variaciones del valor razonable de instrumentos
fi nancieros, de propiedades de inversión y de activos
biológicos; ganancias en combinación de negocios en
condiciones muy ventajosas; resultado por diferencia
en cambio; resultado por valoración de contratos de
cobertura.
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