Auditoría del activo
| Autor | Joan Pallerola Comamala/Enric Monfort Aguilar |
| Páginas | 69-108 |
3 Capítulo
3
AUDITORÍA DEL ACTIVO
El activo de la empresa es una parte importante de la misma porque es todo aquello que la empresa
tiene para poder desarrollar su actividad y que se ha adquirido gracias a los fondos propios constituidos por el
capital inicial y las reservas generadas y al pasivo que lo ha financiado. Por lo tanto, la tarea del auditor será
determinar que:
• La sociedad tiene todo su activo bien contabilizado
• Que todo su activo es todo suyo, que existe y está localizado.
• Que todo este activo, en lo que corresponda a cada uno de ellos, se ha depreciado vía
amortización de acuerdo con lo legalmente establecido o por haber deterioros de acuerdo con las
normas de valoración que les afecten.
• Que los elementos obsoletos se han dado de baja.
• Que las existencias son las que se indican y su cálculo el correcto.
• Que los saldos de deudores son los realmente contabilizados.
En definitiva, la tarea del auditor en esta amplia área será la de dar fe que lo que figura en el activo
del balance, que no es más que lo que tiene la empresa o le deben, es la imagen fiel de la realidad para que
terceras personas, al analizar el balance comprendan su fortaleza frente al pasivo que lo financia.
En este capítulo se van a ver los objetivos por áreas y los procedimientos a llevar en los distintos
grupos del activo.
3.1 INMOVILIZADO MATERIAL
3.1.1 OBJETIVOS DE AUDITORÍA
Los objetivos del análisis del inmovilizado material serán la comprobación del mismo y su valoración,
de acuerdo con los siguientes criterios:
• Existencia: que los bienes registrados existen y son propiedad de la empresa. Todo el
inmovilizado material incluido en el Balance está en poder de la entidad o de terceros autorizados
y se encuentra en condiciones normales de uso.
• Integridad: que no se haya omitido la contabilización de bien alguno. Todo el inmovilizado
material propiedad de la entidad está incluido en el Balance.
• Propiedad o derechos y obligaciones: la entidad es propietaria, o tiene derecho legal a todo el
inmovilizado material incluido en el Balance. El inmovilizado material está libre de gravámenes,
cargos, pignoraciones, etc. o, si existen restricciones, se desglosan en las notas de la Memoria.
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• Valoracion y periodificacion: que la valoración de los bienes del inmovilizado se realice de
acuerdo con los principios generalmente aceptados. El inmovilizado material se presenta a coste o
coste legalmente actualizado, menos amortización aplicada en base a vida útiles de los bienes
correspondientes. La amortización devengada ha sido contabilizada como gasto al importe y en el
período apropiado. El inmovilizado material en desuso o destinado a la venta se valora al valor
neto realizable.
• Presentacion y desglose: el inmovilizado material está clasificado, descrito y desglosado en las
Cuentas Anuales y notas de la Memoria, de conformidad con principios contables aceptados,
uniformemente aplicados.
• Correlación: que exista un adecuado criterio de distinción entre inversión y gasto del ejercicio y
el anterior.
3.1.2 LA NORMA DE VALORACIÓN DEL PGC
El PGC, RD 1514/2007, de 16 de noviembre, establece en la NV núm. 2 y núm. 3 los criterios de
valoración inicial y posterior así como otros criterios que deberá tener en cuenta el auditor:
Vale la pena repasar los apartados más importantes de esta NV núm. 2, sobre el inmovilizado
material:
• Valoración inicial: los bienes comprendidos en el inmovilizado material se valorarán por su
coste, ya sea éste el precio de adquisición o el coste de producción. Los impuestos indirectos que
gravan los elementos del inmovilizado material solo se incluirán en el precio de adquisición o coste
de producción cuando no sean recuperables directamente de la Hacienda Pública. Así mismo,
formará parte del valor del inmovilizado material, la estimación inicial del valor actual de las
obligaciones asumidas derivadas del desmantelamiento o retiro y otras asociadas al citado activo,
tales como los costes de rehabilitación del lugar sobre el que se asienta, siempre que estas
obligaciones den lugar al registro de provisiones de acuerdo con lo dispuesto en la norma
aplicable a éstas. En los inmovilizados que necesiten un período de tiempo superior a un año para
estar en condiciones de uso, se incluirán en el precio de adquisición o coste de producción los
gastos financieros que se hayan devengado antes de la puesta en condiciones de funcionamiento
del inmovilizado material y que hayan sido girados por el proveedor o correspondan a préstamos
u otro tipo de financiación ajena, específica o genérica, directamente atribuible a la adquisición,
fabricación o construcción.
En este punto se define qué se entiende por Precio de adquisición, Coste de producción o una
Permuta. También hace mención a la valoración de las aportaciones de capital no dinerarias.
• Valoración posterior: con posterioridad a su reconocimiento inicial, los elementos del
inmovilizado material se valorarán por su precio de adquisición o coste de producción menos la
amortización acumulada y, en su caso, el importe acumulado de las correcciones valorativas por
deterioro reconocidas.
• Amortización: las amortizaciones habrán de establecerse de manera sistemática y racional en
función de la vida útil de los bienes y de su valor residual, atendiendo a la depreciación que
normalmente sufran por su funcionamiento, uso y disfrute, sin perjuicio de considerar también la
obsolescencia técnica o comercial que pudiera afectarlos. Se amortizará de forma independiente
cada parte de un elemento del inmovilizado material que tenga un coste significativo en relación
con el coste total del elemento y una vida útil distinta del resto del elemento. Los cambios que, en
su caso, pudieran originarse en el valor residual, la vida útil y el método de amortización de un
activo, se contabilizarán como cambios en las estimaciones contables, salvo que se tratara de un
error.
• Deterioro del valor: se producirá una pérdida por deterioro del valor de un elemento del
inmovilizado material cuando su valor contable supere a su importe recuperable, entendido éste
como el mayor importe entre su valor razonable menos los costes de venta y su valor en uso. A
estos efectos, al menos al cierre del ejercicio, la empresa evaluará si existen indicios de que algún
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inmovilizado material o, en su caso, alguna unidad generadora de efectivo puedan estar
deteriorados, en cuyo caso, deberá estimar sus importes recuperables efectuando las correcciones
valorativas que procedan. Se entiende por unidad generadora de efectivo el grupo identificable
más pequeño de activos que genera flujos de efectivo que son, en buena medida, independientes
de los derivados de otros activos o grupos de activos.
• Baja: los elementos del inmovilizado material se darán de baja en el momento de su enajenación
o disposición por otra vía o cuando no se espere obtener beneficios o rendimientos económicos
futuros de los mismos. La diferencia entre el importe que, en su caso, se obtenga de un elemento
del inmovilizado material, neto de los costes de venta, y su valor contable, determinará el
beneficio o la pérdida surgida al dar de baja dicho elemento, que se imputará a la cuenta de
pérdidas y ganancias del ejercicio en que ésta se produce.
La NV núm. 3 establece unas normas particulares sobre el inmovilizado material, como son:
• Solares sin edificar. Se incluirán en su precio de adquisición los gastos de acondicionamiento,
como cierres, movimiento de tierras, obras de saneamiento y drenaje, los de derribo de
construcciones cuando sea necesario para poder efectuar obras de nueva planta, los gastos de
inspección y levantamiento de planos cuando se efectúen con carácter previo a su adquisición, así
como, en su caso, la estimación inicial del valor actual de las obligaciones presentes derivadas de
los costes de rehabilitación del solar.
• Construcciones. Su precio de adquisición o coste de producción estará formado, además de por
todas aquellas instalaciones y elementos que tengan carácter de permanencia, por las tasas
inherentes a la construcción y los honorarios facultativos de proyecto y dirección de obra.
• Los utensilios y herramientas incorporados a elementos mecánicos se someterán a las normas
valorativas y de amortización aplicables a dichos elementos.
• Los gastos realizados durante el ejercicio con motivo de las obras y trabajos que la empresa
lleva a cabo para sí misma, se cargarán en las cuentas de gastos que correspondan. Las
cuentas de inmovilizaciones materiales en curso se cargarán por el importe de dichos gastos, con
abono a la partida de ingresos que recoge los trabajos realizados por la empresa para sí misma.
• Los costes de renovación, ampliación o mejora de los bienes del inmovilizado material serán
incorporados al activo como mayor valor del bien en la medida en que supongan un aumento de
su capacidad, productividad o alargamiento de su vida útil, debiéndose dar de baja el valor
contable de los elementos que se hayan sustituido.
• En la determinación del importe del inmovilizado material se tendrá en cuenta la incidencia de los
costes relacionados con grandes reparaciones.
• En los acuerdos que, de conformidad con la norma relativa a arrendamientos y otras
operaciones de naturaleza similar, deban calificarse como arrendamientos operativos las
inversiones realizadas por el arrendatario que no sean separables del activo arrendado o cedido
en uso, se contabilizarán como inmovilizados materiales cuando cumplan la definición de activo.
3.1.3 LAS CUENTAS AFECTADAS
Las cuentas afectadas en esta área son las siguientes:
21. INMOVILIZACIONES MATERIALES
210. Terrenos y bienes naturales
211. Construcciones
212. Instalaciones técnicas
213. Maquinaria
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