Calidad total y just-in-time
| Autor | Francisco J. Toro López |
| Páginas | 299-342 |
Capítulo 4
Calidad total y just-in-time
El contenido general de este capítulo hace relación a estos temas:
Unidades reprocesadas, defectuosas y desperdicios.
Administración de costos: calidad, tiempo de entrega y teoría de restricciones.
Costos de operación: just-in-time y reconocimiento a posteriori de costos.
Administración de inventarios y just-in-time.
El principal punto de interés de este capítulo se resume en una sola frase:
mejoramiento de la calidad y los efectos de su aplicación en procesos de producción,
ya sea de bienes o de servicios desde un punto de vista mucho más económico que
contable.
Unidades reprocesadas, defectuosas y desperdicios
Primero se deben aclarar estos conceptos:
• Unidades defectuosas: unidades producidas que no cumplen con los
requisitos de calidad establecidos y son descartadas y puestas en venta por
cualquier valor de salvamento. Por ejemplo, camisas y pantalones defectuosos
o descoloridos.
• Unidades reprocesadas: unidades que, aunque son inicialmente descartadas,
pueden ser posteriormente reprocesadas y puestas en venta como nuevas. Por
COSTEO CON BASE EN PROCESOS
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ejemplo, computadoras, equipos de comunicación inicialmente defectuosos
pero que después de arreglados pueden ser vendidos sin problema alguno.
• Desperdicios: productos que tienen un valor de venta mínimo (en algunos
casos de cero) comparado con los productos normales. Por ejemplo, algunos
subproductos resultantes del procesamiento de maderas, marcos de aluminio
que quedan después de procesos de fabricación de ventanas, partes de aves
procesadas y empacadas, etc.
Registrar y analizar los diferentes costos de unidades defectuosas, reprocesadas y
de los desperdicios ayuda a mejorar los mecanismos de decisión en sistemas de
producción, reduce los costos y esfuerzos, mejora la rentabilidad y facilita el logro
de mecanismos de calidad más apropiados.
Desecho normal y desecho anormal
El desecho normal es el que proviene de condiciones de operación inecientes,
es decir, el que resulta inherente a un proceso de producción. La gran mayoría
de los procesos de producción tienen desechos y se trata de decidir qué nivel
de desechos debe ser aceptado como normal y cuál no. Los costos unitarios de
los desechos se computan tomando como base el costo total de los productos
vendidos y no el total de las unidades que entraron al proceso. ¿La razón? El costo
total real de las unidades que entraron puede incluir tanto desechos anormales
como normales.
El desecho anormal es el que no proviene de condiciones de operación inecientes,
es decir, no es el resultado inherente de un proceso de producción. Por lo mismo,
es evitable y debe ser controlado generalmente mediante políticas como la de
reducir índices de accidentes laborales o cortes de producción inesperados. Los
costos de desechos anormales generalmente se abonan como pérdidas durante un
periodo contable, pero existen compañías que continuamente luchan por instalar
políticas de mejoramiento tendientes a llevar estos costos anormales a cero.
Cómo contabilizar los desechos
Las unidades desechadas pueden ser o no reconocidas contablemente, lo que solo
puede dar lugar a dos opciones:
• Reconocerlas.
• No reconocerlas.
Cuando se calculan los costos de la producción saliente. La primera opción
(reconocerlas) asume que los costos de estas unidades se hacen claros en el
balance del periodo, mientras que la segunda (no reconocerlas) distribuye estos
costos entre todas las unidades salientes para ser vendidas, dando lugar a costos
de producción menos seguros.
CAPÍTULO 4: LA CALIDAD TOTAL Y
JUST
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TIME
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Se asume que los costos de las unidades desechadas ocurren en el momento que
se produce la inspección nal de la producción, la razón para ello es sencillamente
que solo en este momento que se detectan. A continuación, como introducción a
estos temas se expone un ejemplo:75
Dulces La Colombina es una compañía que produce barras de chocolate y sus
costos de materia prima se cargan al principio del proceso. No hay inventario
inicial al entrar a ejecutarse un determinado ciclo de producción. En junio de 2016
fueron pagados $5.400.000 en materia prima, 5.000 barras fueron comenzadas,
2.500 fueron terminadas y 500 se consideran como desechos (normales). En el
inventario nal de las unidades en proceso hay 2.000 barras que ya tienen asignados
el 100% de la materia prima respectiva. Los costos de las unidades desechadas se
dan en el momento que se realiza la inspección nal de la producción. Hagamos
un análisis del costo de materiales del caso usando las dos opciones:
Tabla 4.1 Ejemplo de reconocer o no costos de desechos.
Reconocer los
desechos
No reconocer los
desechos
Costo a ser reconocido: $5.400.000 $5.400.000
Dividido por unid. equivalentes 5.000 4.500
Costo por unid. Equivalente $1.080 $1.200
Asignado a unidades totalmente terminadas:
Costo materiales unidades terminadas $2.700.000 $3.000.000
Agregar desechos normales $540.000 $0
Costo materiales transferidas $3.240.000 $3.000.000
En proceso, inventario final $2.160.000 $2.400.000
Costo contabilizado materiales $5.400.000 $5.400.000
Las 2.000 unidades en el inventario nal, aún con procesos pendientes, posiblemente
puedan contener algunas unidades que sea posible desechar posteriormente y, en
tal caso, su contabilización debe ser hecha en el siguiente periodo contable, no
en este. El problema aquí es que, bajo el enfoque de no reconocer los desechos
al momento de calcular las unidades equivalentes, podemos estar duplicando
algunos costos, puesto que en el inventario nal de las unidades en proceso ya fue
considerado este sobrecosto, y si se presentan de nuevo desechos en el siguiente
periodo volveríamos a duplicar el costo para estas unidades. Este problema no
ocurre cuando se emplea el enfoque de reconocer los desechos al momento de
calcular las unidades equivalentes.
Este último enfoque tiene también la ventaja de resaltar los costos de las unidades
desechadas lo que, indudablemente, llama la atención de los gerentes en muchas
75 Este ejemplo está en archivo magnético bajo el nombre ‘Caso18_Costos’.
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