Cimientos conceptuales y estándares generalmente aceptados
| Autor | Samuel Alberto Mantilla Blanco |
| Páginas | 35-59 |
Auditoría de información financiera 35
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Cimientos conceptuales y
estándares generalmente
aceptados
Una cosa no es justa por el hecho de ser ley.
Ha de ser ley porque es justa
(Anónimo).
Resumen:
Este capítulo es intencionalmente incompleto. Ofrece una vista de conjunto
sobre el pasado de la auditoría centrándose en sus cimientos conceptuales y en
cómo su práctica se consolidó alrededor de las normas locales de auditoría
generalmente aceptadas.
Tal práctica no carece de respaldo teórico pero sí depende fuertemente de sus
legados provenientes ya sea de la cultura latina o de la cultura anglosajona.
Desde el punto de vista teórico, la fundamentación gira alrededor de las teorías
de la rendición de cuentas, en el caso latino, y de las teorías de la agencia,
información y seguros, en el caso anglosajón.
En el presente, los estándares/normas locales, provenientes del esquema de la
general aceptación, están cediendo su lugar a los estándares internacionales,
afianzados principalmente en la accountability y el neo-institucionalismo.
Objetivos:
Después de leer
este capítulo,
usted debe ser
capaz de:
1. Entender cómo han evolucionado, hasta el presente, los conceptos y
las prácticas de la auditoría, ya sea desde la cultura española-latina o
desde la cultura anglosajona.
2. Analizar el esquema de la general aceptación, centrado en las
prácticas locales, liderado principalmente por los estándares de
auditoría generalmente aceptados en los Estados Unidos (US-GAAS)
3. Entender por qué los estándares y las prácticas locales están cediendo
su lugar a los estándares y prácticas internacionales, siendo, por
consiguiente, los estándares de auditoría generalmente aceptados
reemplazados por los estándares internacionales de auditoría.
36 Cimientos conceptuales y estándares generalmente aceptados
INTRODUCCIÓN
La auditoría ha sido, en el mundo, una práctica cada vez más extendida y de importancia creciente
en los más diversos aspectos de la vida social, de negocios y gubernamental.
Entre sus diversas expresiones, la más conocida es la auditoría independiente de estados
financieros. Se resalta el valor que ésta tiene para la economía de mercados y para el
funcionamiento óptimo de la nueva arquitectura financiera internacional y de los mercados de
capital (financieros, de seguros y de valores).
En su rango amplio de manifestaciones, su utilidad no tiene cuestionamientos. Se acude a ella
como alternativa de solución para los más diversos problemas, especialmente aquellos donde hay
conflictos de interés.
Como práctica, es tan antigua como la humanidad misma y tan diversa como lo son las distintas
civilizaciones. Ha evolucionado al mismo tiempo que la humanidad se ha transformado.
De esta manera, también son diversas las profesiones que se ocupan de prestar los servicios
inherentes a la misma. Sin lugar a dudas, sobresalen los contadores (públicos y profesionales) por
la calidad con que los han prestado (basada en estándares, fuerte organización y amplia experticia
acumulada), por el dominio amplio del mercado y, sobre todo, porque las distintas regulaciones
nacionales les han dado buena parte de exclusividad para prestar los servicios relacionados con
ella.
Sin embargo, ha tenido, y tiene, inmensas dificultades en el campo teórico cuando se le indaga por
sus fundamentos y por sus estructuras conceptuales, una preocupación intensa en ambientes
interdisciplinarios. Sólo en épocas recientes se le ha empezado a prestar atención a este asunto y,
debe reconocerse, el camino por recorrer es distante.
Ello no quiere decir que nunca haya existido una teoría o que nunca haya sido conceptualizada.
Todo lo contrario. Reconocer que tiene inmensas dificultades teóricas significa descubrir
incoherencias y limitaciones en los presupuestos subyacentes, sobre todo en su adaptación a las
diferentes épocas (históricas) y a los distintos lugares (geográficos).
El presente estudio es un intento, aproximado e inicial, por sintetizar buena parte de los
fundamentos y las estructuras conceptuales de la auditoría. Más que un recuento cronológico, se
centra en los conceptos y, sobre todo, cómo han evolucionado éstos: la auditoría como parte de un
proceso que se inició en la revisión, se desarrolló en la atestación y ahora se re-contextualiza en
el aseguramiento.
La auditoría es un hecho histórico constatable. Su evolución es clara y va en paralelo con la
civilización humana. Están plenamente delineados cuatro momentos bien diferentes: pre-historia,
edad media, edad industrial, y edad informática.
La práctica es transformada radicalmente por los procedimientos que adopta en cada momento
histórico (revisión al cien por ciento, muestreo selectivo, o administración de riesgos).
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