Convenios para evitar la doble imposición
| Autor | Jorge Enrique Chavarro Cadena - Jaime Monclou Pedraza |
| Páginas | 169-176 |
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Convenios para evitar la doble imposición
INTRODUCCIÓN
Sin lugar a dudas el fenómeno de la globalización y el contenido de nuestra constitución, entre otros, evidencian una realidad actual en la que el derecho supra nacional es alternativa de aplicación del derecho tributario, en la que se reconoce el derecho de los tratados y por esto los convenios de doble imposición juegan un papel fundamental en la promoción de la integración con otras naciones.
La constitución colombiana en su artículo 9 establece que las relaciones exteriores del Estado se fundamentan en la soberanía nacional, en el respeto a la autodeterminación de los pueblos y en el reconocimiento de los principios del derecho internacional aceptados por Colombia, punto de partida para reconocer los convenios de doble imposición que se encuentran vigentes, tanto los bilaterales con España desde el año gravable 2009 y con Chile desde el año gravable 2010, así como los multilaterales como la comunidad andina de naciones – CAN con Perú, Bolivia y Ecuador desde 1972 y modiicado por la Decisión 578 de 2004 .
Así mismo la constitución en su artículo 227, desarrollado por la Ley 1157 de 2007, establece que el Estado promoverá la integración económica, social y política con las demás naciones y especialmente, con los países de América Latina y del Caribe mediante la celebración de tratados que sobre bases de equidad, igualdad y reciprocidad, creen organismos supranacionales, inclusive para conformar una comunidad latinoamericana de naciones.
Vemos también como inluyen en el desarrollo de la globalización de las economías y del comercio, los Acuerdos para Protección Reciproca de Inversiones – APRI y los Tratados de Libre Comercio – TLC que actualmente tiene vigente Colombia con varias jurisdicciones, así como los que ya suscribió en los dos últimos años y otros en los cuales se está cursando la respectiva negociación, ni hablar del Mercado Integrado de Capitales como ocurre con Colombia, Perú y Chile en latinoamérica con el denominado MILA.
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Cartilla Declaración de Renta
Así las cosas, como consecuencia de lo comentado anteriormente se procede a negociar los Convenios de Doble Imposición – CDI con base en unos modelos ya existentes que conoceremos en esta unidad a grandes rasgos.
Existen varios modelos de convenios para evitar la doble imposición, no obstante lo resumiremos así:
- Modelo ONU: Adopta el criterio de la fuente, pensando en un modelo que proteja los intereses de los países importadores de capital (país en vía de desarrollo o importador de capital), es decir la renta se grava en el Estado en que se ubique la fuente productora por encima del Estado de la Residencia (similar a la CAN).
- Modelo OCDE: Con énfasis en la doble imposición de la renta y el capital, adoptando ampliamente el criterio de la Residencia (país desarrollado o exportador de capital), es decir la renta se grava en el Estado de residencia por encima del Estado donde se ubique la fuente.
- Modelo ANDINO - CAN: Derecho comunitario por medio de la Decisión 578 de 2004 y adopta el criterio de la fuente, lo cual va en contravía del modelo OCDE, ya que los países miembros de esta organización aceptaran una negociación con base en un modelo de tributación exclusiva en el Estado de la fuente, como norma internacional de derecho comunitario derivado.
- Modelo USA: Los Estados Unidos de América como principal potencia económica, adoptan en cierta forma su propio modelo como por ejemplo en el concepto de la Residencia que sería el lugar de la constitución, en donde es muy fuerte el criterio de la nacionalidad, entre otros, y en algunos casos viola principios básicos, ya que una la ley interna posterior al tratado derogaría el contenido de los convenios.
- Modelo ILADT: Surge recientemente de la necesidad de adoptar criterios comunes en materia de iscalidad internacional para los países de lationamerica, constituyéndose en esta etapa sin lugar a dudas un gran esfuerzo para lograr sus objetivos principales, tales como el fortalecimiento de la tributación en el estado de la fuente, la simpliicación y uniicación de clausulas, así como la protección de los derechos de los contribuyentes.
Con base en lo anterior vemos como el Modelo de la OCDE es el de mayor inluencia en los modelos de negociación de Convenios, según cifras de expertos y analistas del tema, actualmente casi la totalidad de los más de tres mil diez convenios bilaterales que se han suscrito en el mundo lo adoptan, tanto por países miembros de la OCDE como de países no miembros.
Para el caso de la comunidad andina de naciones, la Decisión 578 de 2004, contiene en su Anexo II el “Convenio tipo para evitar la doble tributación entre los países miembros y otros países ajenos a la subregión”, que deiende la tributación exclusiva en el Estado de la fuente generadora de la renta, tal como lo comentamos brevemente en la explicación del Modelo CAN.
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