Ejemplos de aplicación de principales NIIFS
| Autor | Luis Raúl Uribe Medina |
| Páginas | 137-167 |
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Ejemplos de aplicación de principales NIIFs. 137
CAPÍTULO
4 EJEMPLOS DE APLICACIÓN DE
PRINCIPALES NIIFs.
NIC 1 PRESENTACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
EJEMPLO
PRODUCTORA SA Es una empresa manufacturera. El siguiente es un resumen de los ingresos y gastos para el año que termina el 31 de Marzo de 2009.
RENDIMIENTO BRUTO 7.500.000 COSTO DE VENTA DE LOS BIENES TERMINADOS 3.995.100 MATERIALES USADOS 910.100 MANO DE OBRA 1.200.000 COSTOS GRLES VARIABLES DE PRODUCCION ASIGNADOS 800.000 COSTOS GRLES FIJOS DE PRODUCCION ASIGNADOS 845.000 MATERIALES DE EMPAQUE 310.000 COSTO DE BIENES MANUFACTURADOS TERMINADOS 4.065.100 INVENTARIOS DE APERTURA DE BIENES TERMINADOS 70.000 INVENTARIOS DE CIERRE DE BIENES TERMINADOS (-140.000) COSTOS DE DISTRIBUCIÓN 718.800 GASTOS ADMINISTRATIVOS 929.100 OTROS GASTOS OPERACIONALES 587.100 INGRESO DE INVERSIÓN 124.800 INGRESO DE ALQUILER 60.100 COSTOS FINANCIEROS 234.000 REDUCCION CONTABLE DEL COSTO DE LOS MATERIALES 25.000 RECUPERACIÓN EXCESIVA DE LOS COSTOS GRLES DE
PRODUCCION FIJOS 41.000 DERRAME ANORMAL DE MATERIALES 15.000 GASTO DE IMPUESTO DE RENTA 319.700
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Enfoque a las NIIFs en Colombia
Los cargos de depreciación y amortización incluidos en los gastos generales fijos de producción ascendieron a $418.000, y aquellos incluidos en los gastos administrativos ascendieron a $205.000. Los salarios totales y otros costos de personal de planta incluidos en los gastos administrativos ascendieron a $ 689.300.
ESTADO DE RESULTADOS DE ELRALI INC. Para el año terminado el 31 de Marzo de 2009
1. CLASIFICACIÓN DE GASTOS POR FUNCIÓN INGRESOS ORDINARIOS 7.500.000
COSTO DE VENTAS (cálculo a) (3.944.100) UTILIDAD BRUTA 3.505.900
OTRO INGRESO (cálculo b) 184.9000 COSTO DE DISTRIBUCION -718.8000
GASTOS DE ADMINISTRACIÓN -929.1000
OTROS GASTOS -587.1000
COSTOS DE FINANCIACIÓN -234.0000
UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS 1.221.800 GASTO DE IMPUESTO DE RENTA -319.7000
UTILIDAD PARA EL PERIODO 902.1000
ESTADO DE RESULTADOS DE ELRALI INC. Para el año terminado el 31 de Marzo de 2009
2. CLASIFICACIÓN DE GASTOS POR NATURALEZA
INGRESOS ORDINARIOS 7.500.000
OTRO INGRESO (cálculo b) 184.900 CAMBIOS EN INV. DE PRODUCTOS TERMINADOS Y TRABAJO EN PROGRESO 70.000 TRABAJO REALIZADO POR LA EMPRESA
Y CAPITALIZADO (cálculo c) (1.186.000) MATERIAS PRIMAS Y BIENES DE CONSUMO
UTILIZADOS (cálculo d) (1.260.100) COSTO DE PERSONAL DE PLANTA (cálculo e) (1.889.300) GASTO DE DEPRECIACIÓN Y DE AMORTIZACIÓN (418+205) -623.000
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Ejemplos de aplicación de principales NIIFs. 139
OTROS GASTOS (cálculo f) (1.340.700) COSTOS DE FINANCIACIÓN -234.000
UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS 1.221.800 GASTO DE IMPUESTO DE RENTA -319.700
UTILIDAD PARA EL PERIODO 902.100
CALCULOS
a. COSTO DE VENTAS $ MONTO DADO 3.995.100
REDUCCIÓN CONTABLE AL VALOR REALIZABLE NETO 25.000
RECUPERACIÓN EN EXCESO DE GTOS GRLES FIJOS DE PROD. -41.000
DERRAME ANORMAL DE MATERIAS 15.000
3.994.100
b. OTRO INGRESO
INGRESO DE INVERSIÓN 124.800
INGRESO DE ALQUILER 60.100
184.900
c. TRABAJO DESEMPEÑADO Y CAPITALIZADO
GASTOS GENERALES VARIABLES DE PRODUCCIÓN 800.000
GASTOS GENERALES FIJOS DE PRODUCCIÓN (845-41) 804.000
DEPRECIACIÓN DESGLOSADA SEPARADAMENTE -418.000
1186.000
d. MATERIAS PRIMAS CONSUMIDAS
MATERIALES UTILIZADOS 910.100
MATERIAL DE EMPAQUE 310.000
REDUCCIÓN CONTABLE AL VALOR REALIZABLE NETO 25.000
DERRAME ANORMAL 15.000
1260.100
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Enfoque a las NIIFs en Colombia
e. COSTO DE PERSONAL
MANO DE OBRA 1.200.000
OTROS COSTOS DE PERSONAL 689.300
1.889.300
f. OTROS GASTOS
COSTOS DE DISTRIBUCCIÓN DADOS 718.800
COSTOS ADMINISTRATIVOS DADOS 929.100
COSTOS OPERACIONALES DADOS 587.100
COSTOS DE PERSONAL DE PLANTA aparecen en el cálculo e -689.300
DEPRECIACIÓN DESGLOSADA SEPARADAMENTE -205.000
1340.700
NIC 2 INVENTARIOS
EJEMPLO:
Slingshot Corporation compró inventario el 1 de enero de 20X1, por $600.000. En Diciembre 31 de 20X1, el inventario tenía un VRN de $550.000. Durante 20X2, Slingshot vendió el inventario por $620.000. Con base en lo anterior, ¿Cuál de las siguientes afirmaciones es correcta?
a. El 31 de diciembre de 20X1, el balance general reportó el inventario en $600.000.
b. El 31 de diciembre de 20X1, el balance general reportó el inventario en $620.000.
c. Cuando el inventario fue vendido en 20X2, Slingshot reportó una ganancia de $20.000 en su estado de resultados.
d. Para el año terminado el 31 de diciembre de 20X1, Slingshot reconoció una pérdida de $50.000 en su estado de resultados.
EXPLICACIÓN:
La elección d. es correcta. Porque IFRS exige el menor valor entre el costo o el VRN reportado en inventario, la compañía debe reconocer una perdida
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de $50.000 ($550.000 - $600.000) en el estado de resultados para 20X1. Cuando el inventario es vendido en 20X2, se reconoce una utilidad de $70.000 ($620.000 - $550.000) en el estado de resultados.
La elección a. es incorrecta. El valor contable del inventario debe ser reducido al valor de mercado final del año 20X1.
La elección b. es incorrecta. El hecho de que el inventario fuera vendido por $620.000 en 20x2 no tiene impacto en el saldo del inventario a diciembre 21 de 20X1.
La elección c. es incorrecta. La venta del inventario en $620.000 debe reconocer el valor del mercado del inventario de $550.000, resultando en una ganancia de $70.000.
NIC 2 INVENTARIOS
EJEMPLO:
La siguiente información aplica a LA PAZ SAS, para el año actual:
INFORMACION
Compras de mercancía para comercializar $300.000
Mercancía devuelta al vendedor $3.000 Intereses sobre documentos por pagar $6.000
Costos de transporte sobre mercancía $7.500
Los costos de inventario de Grandy para el año serian:
a. $ 297.000 b. $300.000 c. $304.500 d.$316.500
SOLUCIÓN: La respuesta correcta es la c. La respuesta obtenida con base en el siguiente calculo:
Compra $300.000
+ Flete de compras $7.500
- Devoluciones $3.000
$304.500
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Enfoque a las NIIFs en Colombia
Ejemplo: La empresa Polari S.A. contabiliza la provisión por insolvencias de acuerdo al método global (la empresa mantiene saldos con numerosos clientes de importes poco significativos).
Desde hace varios ejercicios ha estimado su valoración en el 3% de los saldos deudores al cierre del ejercicio (sin tener en cuenta las empresas del grupo ni las entidades publicas). Al cierre del ejercicio 2009 ha revisado el calculo de esta estimación y detectado que las incidencias (insolvencias) reales en los dos últimos ejercicios son significativamente superiores al 3%. Por este motivo, y teniendo en cuenta que se prevé que se mantenga esta tendencia, se acuerda aumentar el porcentaje de dotación al 5% de los saldos.
La empresa presenta los siguientes saldos:
• Saldo clientes (base Provisión) 2008 45.000.000
• Saldo clientes (base Provisión) 2009 55.000.000
• Provisión insolvencias 2008 (3%) 1.350.000
SOLUCIÓN:
Calculo Provisión Insolvencia 2009
• Provisión 2009: 55.000.000 x 5% -2.750.000
Efecto neto del cambio estimado: 55.000.000 x 2% 1.100.000
Los asientos contables a 31 de diciembre 2009 serian:
Baja saldo inicial existente a 1 de enero de 2009:
CONCEPTO DEBE HABER
Prov. Insolvencias - prov. aplicada 1 .350.000
Insolvencias de Trafico 1 .350.000
Alta saldo final:
CONCEPTO DEBE HABER
Dotación Provisión insolvencias 2.750.000
Provisión insolvencias 2.750.000
Este cambio de estimación contable para la valoración de la provisión de insolvencias de clientes afecta solo a este ejercicio.
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NIC 10 EJEMPLO 1
La dirección de una entidad completa el día 28 de febrero de 20X2 el borrador de estados financieros para el ejercicio que termina el 31 de diciembre de 20X1. El consejo de administración revisa estos estados financieros el 18 de marzo de 20X2, autorizando su divulgación. La entidad procede a anunciar el resultado del ejercicio, junto con otra información financiera seleccionada, el 19 de marzo de 20X2. Los estados financieros quedan a disposición de los propietarios y otros interesados el día 1 de abril de 20X2.
La junta anual de propietarios aprueba los anteriores estados financieros el 15 de mayo de 20X2, y se procede a registrarlos en el órgano competente el día 17 de mayo de 20X2.
Los estados financieros se formularon el 18 de marzo de 20X2 (fecha en que el consejo de administración autorizó su divulgación).
Explicación:
En algunos casos, la dirección de la entidad está obligada a presentar sus estados financieros a un consejo de supervisión dentro de la misma (compuesto únicamente por miembros no ejecutivos) para que proceda a su aprobación. En esos casos, los estados financieros quedan autorizados para su divulgación cuando la dirección los autorice para su presentación al consejo de supervisión.
NIC 10 EJEMPLO 2
Una corporación con una fecha de balance general de 31 de diciembre tiene un pasivo extranjero de largo plazo que no está cubierto por un contrato de moneda extranjera. El monto en moneda extranjera fue convertido a la tasa de cierre el 31 de diciembre de 20x4 y se muestra en los registros contables en moneda local (ML) 2.0 millones.
La moneda local cayó en forma significativa frente al dólar de EE.UU. En febrero 27, 20x5. En esta fecha, la gerencia decidió cubrir la exposición adicional realizando un contrato de cambio forward en moneda extranjera, que limitó el pasivo eventual a 6.0 millones ML. Si esta situación se aplicara a la fecha del balance general, el resultado seria que los pasivos de la corporación excederían el valor razonable de sus activos.
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Enfoque a las NIIFs en Colombia
NIC 11 EJEMPLO:
Una compañía inicia un proyecto a 4 años a un precio contratado de $1000 millones que serán facturados en...
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