El establecimiento y la modificación de tributos como eventos susceptibles de alterar el equilibrio económico del contrato estatal
| Autor | Felipe Rusinque |
| Páginas | 259-290 |
REVI STA DIGITAL DE DERECHO ADMIN ISTRATIVO, N.º 19, PRIMER S EME STR E/2 018, PP. 259-290
El establecimiento
y la modificación de
tributos como eventos
susceptibles de alterar
el equilibrio económico
del contrato estatal
FELI PE R US IN QU E1
RESUMEN
La jurisprudencia del Consejo de Estado ha admitido, en abstracto, que la
creación de un tributo o su modificación durante la ejecución de un contrato
estatal son eventos capaces de alterar la ecuación financiera de este. Aquella
Corporación ha entendido que el restablecimiento del equilibrio económico
quebrado por la imposición o reforma de gravámenes fiscales puede fundarse
en la teoría del hecho del príncipe o en la teoría de la imprevisión. Con todo,
a pesar de dicho reconocimiento, cuando se analizan las circunstancias pro-
pias de cada caso en concreto difícilmente se están cumpliendo los requisitos
necesarios para restituir el balance de la ecuación financiera.
1 Consultor independiente en Derecho Público, Bogotá, Colombia. Abogado de la Univer-
sidad Externado, Bogotá, Colombia y candidato a especialista en Derecho Contractual
de la Universidad del Rosario. Email: feliperusinque@hotmail.com. Fecha de recepción:
15 de junio de 2017. Fecha de modificación: 30 de agosto de 2017. Fecha de aceptación:
30 de octubre de 2017. Para citar el artículo: RUSINQUE, FELIPE. “El establecimiento y la
modificación de tributos como eventos susceptibles de alterar el equilibrio económico del
contrato estatal”, Revista digital de Derecho Administrativo, Bogotá: Universidad Externado de
Colombia, n.º 19, 2018, pp. 259-290. DOI: https://doi.org/10.18601/21452946.n19.11.
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Felipe Rusinque
Palabras clave: Equilibrio económico, Ecuación financiera, Establecimiento
o modificación de tributos, Contrato estatal, Hecho del príncipe, Teoría de
la imprevisión.
The establishment and modification of taxes
as events susceptible to alter the economic
equilibrium of public procurements
ABSTRACT
State Council case law has recognized in abstract that new taxes or their
modification, while a public procurement is in execution, are events susceptible
to alter its economic equilibrium. In these cases, the restoration of the economic
balance can be upheld by means of the theory of the fact of the prince and
the hardship doctrine. Despite this possibility, after examining the particular
circumstances of each case, the State Council has judged that the conditions to
order the restoration of the economic equilibrium were not satisfied by the plaintiffs.
Keywords: Economic Equilibrium, Public Procurement, Taxes Modification,
Fact of the Prince, Hardship Doctrine.
INTRODUCCIÓN
¿El establecimiento de un nuevo tributo o la modificación de los elementos de
uno vigente, durante la ejecución de un contrato estatal2, son sucesos capaces
de alterar el equilibrio económico de este? y, de ser así, ¿cuál sería el título
jurídico con el que se restablecería dicho equilibro? Estas son las cuestiones
jurídicas fundamentales que se abordarán en el presente escrito.
El establecimiento de un tributo es el acto general y abstracto por el cual este
se crea y, más precisamente, tiene lugar con la expedición de una norma jurídica.
Por otro lado, un tributo ya existente o vigente puede ser modificado, es decir,
sufrir una reforma en alguno o varios de sus elementos: sujetos activo y pasivo,
hecho generador, base gravable y tarifa3, procedimiento que también se realiza
2 “La etapa contractual o de ejecución del contrato administrativo se identifica por el período
de tiempo durante el cual los contratantes deben ejecutar las prestaciones estipuladas, y
comprende desde el perfeccionamiento hasta su finalización, independientemente del motivo
determinante de esta. Es precisamente en esta etapa en la cual se ubica el tema del equilibrio
económico en los contratos administrativos”. LIBARDO RODRÍGUEZ, El equilibrio económico en los
contratos administrativos, 2.ª ed., Bogotá: Temis, 2012, p. 7.
3 “En la obligación tributaria, aparecen por un lado el sujeto activo, que es la entidad estatal
con derecho para exigir el pago del tributo, el sujeto pasivo o persona en quien recae la
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mediante la emisión de una disposición legal. Tanto el establecimiento como la
modificación de un tributo implican la asunción o el aumento de cargas econó-
micas para el sujeto pasivo del gravamen fiscal: el nacimiento de una obligación
de dar una suma de dinero o el incremento en su monto, si ya existe. Ahora bien,
las cargas económicas que comportan el establecimiento o la modificación de un
tributo pueden causar el rompimiento de la ecuación financiera de un contrato
estatal, siempre que la imposición de la obligación fiscal o su reforma sucedan
con posterioridad al perfeccionamiento del contrato, graven a una de las partes
del contrato y causen que la ejecución de las prestaciones a cargo de la parte
gravada sea excesivamente onerosa4. La doctrina5 y jurisprudencia6 concuerdan
en que el restablecimiento de la ecuación financiera del contrato estatal debe
tener una causal o fundamento jurídico, dentro de los cuales están la teoría de la
imprevisión y los títulos de imputación por los que la administración contratante
tiene la obligación de restaurar el equilibrio económico: sujeciones materiales
imprevistas, potestas variandi y hecho del príncipe. Razón por la que deben acre-
ditarse, a su vez, los requisitos de procedencia propios de la respectiva causal o
fundamento jurídico.
Para indagar si la ecuación financiera de un contrato estatal puede alterarse
por una imposición tributaria creada o reformada luego del perfeccionamiento
del contrato, es necesario considerar los reparos que descartan tal posibilidad.
Bajo esta consideración, se procederá en primer lugar a analizar los argumentos
que se oponen al restablecimiento del equilibrio económico desbalanceado a
causa del nacimiento o aumento de una obligación fiscal, en cabeza de una de
las partes del contrato. En seguida, se centrará la atención en los argumentos
que están a favor del restablecimiento del equilibrio económico en la hipó-
tesis bajo estudio. Habida cuenta de que el Consejo de Estado también se ha
obligación correlativa, el hecho gravado o situación de hecho indicadora de una capacidad
contributiva a la cual la ley confiere la virtualidad de generar la obligación tributaria, y la
base gravable y la tarifa, que son los elementos determinantes de la cuantía misma de
la obligación”. Corte Constitucional, Sentencia C-583 de 1996.
4 Libardo Rodríguez denomina a estos requisitos “Condiciones generales para la proce-
dencia de la aplicación del principio del equilibrio económico” Cfr. LIBARDO RODRÍGUEZ,
El equilibrio económico en los contratos administrativos, cit., pp. 26 y ss.
5 “debe hacerse notar que el equilibrio económico del contrato puede alterarse por diversas
razones o causales […] Al respecto, debe señalarse que la importancia de realizar un análisis
detallado y específico de las mismas radica, no sólo en su concepto, origen, evolución y jus-
tificación, sino, especialmente, en las particularidades que cada una presenta en relación con
las condiciones que debe comportar la alteración de las circunstancias existentes al momento
de contratar, y en la diversidad de efectos jurídicos que su aplicación genera”. Ibíd., p. 32.
6 “Al respecto cabe señalar que la Sala ha […] explicado también que el equilibrio econó-
mico del contrato puede verse alterado durante su ejecución, por las siguientes causas: 1.
Por actos o hechos de la Administración contratante, 2. Por actos de la Administración
como Estado; y, 3. Por factores exógenos a las partes del negocio jurídico”. Consejo de
Estado, Sección Tercera, Sentencia del 2 de septiembre de 2004, exp. 14.578.
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