Implicaciones para la revisoría fiscal en lo relacionado con los estados financieros
| Autor | José Dagoberto Pinilla Forero - Jorge Enrique Chavarro Cadena |
| Páginas | 641-677 |
641 Apéndice 6 - Implicaciones para la Revisoría Fiscal
en lo relacionado con los estados fi nancieros
Apéndice 6
Implicaciones para la Revisoría Fiscal
en lo relacionado con los estados
financieros
La complejidad y modernización del mundo económico y empresarial
presenta nuevos retos significativos en la labor del revisor fi scal. Este
necesita comprender el contexto de la empresa para arribar a juicios
de revisoría fiscal complejos sobre aseveraciones clave de los estados
financieros. A medida que el entorno económico se vuelve más dinámico y
complejo, comprender dicho contexto es cada vez más difícil. Para llevar a
cabo con éxito una revisoría fiscal basada en el riesgo, hoy se requiere un
marco amplio de conocimientos de la empresa, con atención especial en el
importante papel de la estrategia de la empresa y sus riesgos significativos
de empresas. Es muy difícil basar un juicio sobre el registro correcto de
transacciones y eventos en un buen conocimiento del contexto ambiental
y estratégico de la organización, y no meramente en un conocimiento
de las reglas de mediciones contables. Las habilidades y conocimientos
necesarios para obtener un entendimiento amplio del ambiente global
de la organización, es decir, su contexto operativo, son muy distintos de
las habilidades y conocimientos necesarios para probar la existencia,
propiedad, costeo y presentación de activos, pasivos y transacciones de
fl ujo individual.
Cambios en la solidez de las relaciones entre el cliente y agentes
económicos externos pueden tener un impacto significativo sobre el
valor de una compañía, tomada en su conjunto, así como sobre el valor
de una compañía, tomada en su conjunto, así como sobre el valor de sus
activos individuales, ambos reflejados en las aseveraciones incorporadas
en los Estados Financieros y revelaciones relacionadas. Por este motivo,
es responsabilidad del revisor fiscal obtener un buen conocimiento de
642 La Revisoría fiscal: Un modelo de fiscalización integral, preventivo y permanente
la solidez de estas relaciones, sus cambios durante el periodo revisado,
y del riesgo de futuros cambios potenciales que presentan las fuerzas
económicas internas y externas. Un enfoque de revisoría fiscal basado en el
riesgo dirige la atención del revisor fiscal hacia estas relaciones generales
y la capacidad de la empresa para reposicionar estratégicamente sus
operaciones a fin de conservar la solidez de sus conexiones. El enfoque de
revisoría fiscal basado en el riesgo se define como “un enfoque sistemático
en el cual la naturaleza, oportunidad y alcance de las pruebas se determinan
estimando y evaluando el riesgo de que las aseveraciones de los estados
financieros incluyan errores e irregularidades materiales”. La palabra clave,
sistemática, implica que el enfoque basado en el riesgo es un sistema o
proceso, y no un conjunto de evaluaciones y procedimientos arbitrarios y
faltos de coordinación. El producto de este sistema es una evaluación (o
evaluaciones) de la exactitud de las aseveraciones incorporadas en los
estados financieros y revelaciones relacionadas, acerca del rendimiento de
la empresa y de la situación financiera.
Se requiere un modelo de expectativas orientadas hacia las empresas
para evaluar eficazmente si las aseveraciones de los Estados Financieros
contienen errores e irregularidades materiales. Este modelo deberá
reflejar un entendimiento de los riesgos clave de empresas que impiden
o podrían impedir que la entidad alcance sus objetivos estratégicos. Un
error o irregularidad en los Estados Financieros y revelaciones relacionadas
comunica un nivel de rendimiento o situación financiera que difiere
de la realidad de empresas de la entidad. El revisor fiscal desarrolla un
Modelo de control de la empresa, contra el cual se pueden comparar las
aseveraciones de la gerencia a fin de juzgar efectivamente el riesgo de
errores o irregularidades materiales.
Toda organización tiene una visión que es la base de sus objetivos. Para
alcanzar estos objetivos la organización establece estrategias, diseña e
implementa procesos, y adquiere y usa recursos. Cuando las estrategias
actuales pierden su valor, se requiere una rápida reorientación, de otra
manera se pondría en peligro la supervivencia de la organización. Para
concluir juicios sólidos y profesionales con respecto a las aseveraciones
incorporadas en los estados financieros, el revisor fiscal necesita
comprender la estrategia actual de la empresa y su proceso para adaptarla
a las condiciones ambientales cambiantes y nuevos riesgos de la empresa.
En el mundo económico actual, la distancia ya no es una barrera para
ingresar a los Mercados. Muchas tecnologías usadas por industrias con
elevadas necesidades de capital ya han sido duplicadas por competidores
643 Apéndice 6 - Implicaciones para la Revisoría Fiscal
en lo relacionado con los estados fi nancieros
extranjeros y las tecnologías de información y telecomunicaciones están
conformando un nuevo orden económico. Para administrar efectivamente
sus riegos de la empresa, el campo de acción que deben visualizar las
organizaciones actuales es nada menos que la economía actual global total.
Las alianzas estratégicas de los competidores y cambios en el ambiente
de regulaciones pueden afectar la capacidad de una organización para
alcanzar sus objetivos de empresas y conservar su ventaja competitiva.
Las alianzas estratégicas se están usando con creciente frecuencia para
establecer nuevas barreras para el acceso de los mercados. Conexiones
trasparentes entre socios estratégicos, inclusive proveedores y clientes,
crean organizaciones sin fronteras, que son redes complejas de relaciones
interdependientes de empresas. Estas redes pueden dificultar el acceso a
clientes y proveedores. El creciente número de regulaciones impone cargas
adicionales sobre las operaciones de las organizaciones y presenta nuevas
amenazas al alcance de los objetivos de empresas. Finalmente, en algunas
industrias como los servicios de electricidad, la desregulación expone a
las organizaciones a entornos de empresas nuevos y pocos familiares.
Las alianzas y las tendencias de las regulaciones pueden ser complejas
y presentar retos únicos para el revisor fiscal cuando intenta desarrollar
su conocimiento de las relaciones, del impacto económico de las mismas
y de sus implicaciones sobre las opciones y revelaciones contables de la
gerencia.
Mercados en rápido movimiento, jerarquías corporativas cada vez más
horizontales y la necesidad de ampliar los limites de autoridad a nivel
local, están cambiando la manera en que operan las empresas y, en
consecuencia, hacen obsoleto el viejo modelo de control. En esencia, los
administradores están reevaluando sus organizaciones, los controles, y
las definiciones fundamentales de la forma en que se deben identifi car y
controlar los riesgos de la empresa.
Es obvio que el riesgo del revisor fiscal se reduce substancialmente si
comprende las implicaciones de los riesgos de la empresa sobre los
Estados Financieros y las revelaciones relacionadas. Como la profesión de
la revisoría fiscal esta reconocida por su conocimiento de los controles de
las empresas, se encuentra en una posición exclusiva para aprovechar este
cambio de paradigma, y proporcionar valor y discernimiento significativos
a los clientes. La tabla siguiente destaca las diferencias clave entre el
paradigma antiguo y el nuevo.
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