Instrumentos financieros - Entendiendo el estándar NIIF para PYMES - Libros y Revistas - VLEX 800703081

Instrumentos financieros

AutorSamuel Alberto Mantilla Blanco
Páginas44-78
44 ENTENDIENDO EL ESTÁNDAR NIIF® PARA PYMES
3. Instrumentos nancieros
Bajo este título encuentra un análisis de las Secciones 11 y 12 del IFRS para PYMES.
Se ofrecen respuestas a las siguientes preguntas
1. Qué enmiendas se realizaron a los instrumentos nancieros en la revisión del
2015?
2. Por qué los instrumentos nancieros son un asunto clave en el IFRS para PYMES?
3. Cómo se hace la selección de la política de contabilidad para los instrumentos
nancieros?
4. Qué es un instrumento nanciero?
5. Cómo se clasican los instrumentos nancieros?
6. Cuáles son los ejemplos más comunes de instrumentos nancieros?
7. Cómo se hace el reconocimiento inicial de los instrumentos nancieros básicos?
8. Cómo se hace la medición inicial de los instrumentos nancieros básicos?
9. Cómo se hace la medición subsiguiente de los instrumentos nancieros básicos?
10. Cómo se contabiliza el deterioro de los instrumentos nancieros básicos?
11. Cómo se contabiliza el des-reconocimiento de los instrumentos nancieros
básicos?
12. Cómo se hace el reconocimiento inicial de los instrumentos nancieros más
complejos?
13. Cómo se hace la medición inicial de los instrumentos nancieros más complejos?
14. Cómo se realiza la medición subsiguiente de los instrumentos nancieros más
complejos?
15. Cómo se realiza la medición a valor razonable para los instrumentos nancieros
más complejos?
16. Cómo se realiza la medición a costo amortizado de los instrumentos nancieros
más complejos?
17. Cómo se realiza el des-reconocimiento del activo nanciero o del pasivo
nanciero que es un instrumento nanciero más complejo?
18. Cómo se aplica la contabilidad de cobertura?
19. Cuáles situaciones especícas se dan en la relación de cobertura?
20. Cuáles deniciones básicas se incluyen en el glosario del IFRS para PYMES?
21. Cuáles deniciones técnicas se incluyen en el glosario del IFRS para PYMES?
22. Dónde se encuentran las deniciones técnicas incluidas en el IFRS para PYMES?
23. Cómo se explican las prácticas nancieras y de negocios no denidas ni explicadas
técnicamente en el IFRS para PYMES?
24. Cuál es el principio básico de la revelación en relación con los instrumentos
nancieros?
25. Cuáles son las revelaciones que se tienen que hacer en relación con los
instrumentos nancieros de las PYMES?
26. Qué revelaciones especícas son necesarias para la contabilidad de cobertura de
las PYMES?
SAMUEL ALBERTO MANTILLA BLANCO 45
Qué enmiendas se realizaron a los instrumentos nancieros en la revisión del
2015?
Estas secciones no recibieron modicaciones de fondo pero sí recibieron dos exenciones a
los requerimientos cuando su aplicación causaría costo o esfuerzo indebido
1. Medición de inversiones en instrumentos de patrimonio a valor razonable
2. Medición del pasivo para pagar un dividendo que no es en efectivo al valor razonable
de los activos a ser distribuidos.
Tales exenciones pueden ser leídas ya sea como aplicables a los instrumentos nancieros tal
y como se está reseñando aquí) o como aplicables a inversiones la primera) o a distribución
de utilidades la segunda). En cualquiera de los casos el efecto es el mismo.
Quizás lo más importante de la enmienda es que ha sido incluida orientación adicional para
aclarar que la entidad tiene que sopesar de manera cuidadosa los efectos esperados de la
aplicación de la exención en los usuarios de los estados nancieros contra el costo o esfuerzo
de cumplir con el requerimiento. La entidad también tiene que revelar su razonamiento para
usar tales exenciones.
Las exenciones están a decisión de la entidad si las aplican o no las aplican). Las aquí
mencionadas pueden tener efectos contables sencillos, esto es, afectan poco la materialidad
de los estados nancieros. Sin embargo, su aplicación es muy sensible dados los efectos
contractuales que les son inherentes en los casos de valoración de inversiones y en el pago
de dividendos las mediciones inexactas pueden dar origen a demandas legales. Por eso IASB
ha dejado en la administración de la entidad sopesar su utilización o no.
Adicionalmente, fueron modicados los criterios para los instrumentos de deuda básicos a n
de asegurar que los préstamos más sencillos caliquen para la medición a costo amortizado.
Por qué los instrumentos nancieros son un asunto clave en el IFRS para PYMES?
Al no tener acceso a los mercados de capitales, las PYMES ven reducidas sus posibilidades
de obtención de recursos nancieros para su funcionamiento. En consecuencia, se ven
obligadas a acudir a otros mercados, principalmente para la obtención de préstamos.
Una dicultad adicional es suscribir instrumentos nancieros sin conocerlos a fondo, con
consecuencias bien complicadas.
El IFRS para PYMES da un tratamiento especial a los instrumentos nancieros
Sin lugar a dudas, lo relacionado con los instrumentos nancieros Secciones 11 y12)
es central al IFRS para PYMES y tendrá el mayor impacto en la aplicación.
Se mantiene el concepto básico de instrumento nanciero entendido como un contrato)
y se diferencia entre instrumentos nancieros básicos e instrumentos nancieros más
complejos. Adicionalmente, se referencian otros contratos que pueden o no ser
instrumentos nancieros) a los cuales de manera expresa no aplican las Secciones 11
y 12.
La decisión central se reere a la política de contabilidad que la entidad debe aplicar a
TODOS sus instrumentos nancieros. El cambio de dicha política está condicionado a
la satisfacción de los requerimientos que señala el estándar.
46 ENTENDIENDO EL ESTÁNDAR NIIF® PARA PYMES
Lo que sigue es un intento de presentar de manera sintética el tratamiento que el IFRS para
PYMES le da a los instrumentos nancieros.
Cómo se hace la selección de la política de contabilidad para los instrumentos
nancieros?
La entidad tiene que escoger una de las siguientes dos alternativas y aplicarla como política
de contabilidad:
Alternativa 1 Aplicación de todas las determinaciones tanto de la Sección 11
como de la Sección 12.
Alternativa 2
Para el reconocimiento y la medición, aplicar el IAS 39
Instrumentos nancieros reconocimiento y medición.
Téngase presente que el IAS 39 está siendo reemplazado
por el IFRS 9 Instrumentos nancieros.
Para la revelación, aplicar los requerimientos de revelación
de las Secciones 11 y 12.
Tal política de contabilidad la entidad la tiene que aplicar a TODOS sus instrumentos
nancieros.
Cambios a la política
de contabilidad para
los instrumentos
nancieros
Cuándo es apropiado cambiar la política de contabilidad
sobre instrumentos nancieros?
Cómo contabilizar el cambio en la política de
contabilidad?
Qué información revelar sobre el cambio en la política
de contabilidad?
Las respuestas a estas preguntas son las mismas que para
cualquier cambio en política de contabilidad de acuerdo con
el IFRS para PYMES y están contenidas en los numerales 10.8
a 10.14 Un resumen de ellos lo encuentra en nuestro boletín
IFRS para PYMES No. 5 del 11 de agosto del 2009).
En consecuencia, la decisión más importante está en
seleccionar la política de contabilidad. Por efectos
prácticos, es mejor estudiar y analizar bien el conjunto
antes de comenzar a implementarlo.
Qué es un instrumento nanciero?
Instrumento nanciero es un contrato que da origen a un activo nanciero de una entidad y
a un pasivo nanciero o un instrumento de patrimonio de otra entidad.
Contrato
Es un acuerdo entre dos o más partes que tiene consecuencias
económicas claras que las partes tienen poca o ninguna capacidad
de evitar, usualmente porque el acuerdo es de cumplimiento forzoso
según la ley. Los contratos tienen una variedad de formas y no necesitan
estar por escrito.

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