Instrumentos financieros
| Autor | Samuel Alberto Mantilla Blanco |
| Páginas | 44-78 |
44 ENTENDIENDO EL ESTÁNDAR NIIF® PARA PYMES
3. Instrumentos nancieros
Bajo este título encuentra un análisis de las Secciones 11 y 12 del IFRS para PYMES.
Se ofrecen respuestas a las siguientes preguntas
1. Qué enmiendas se realizaron a los instrumentos nancieros en la revisión del
2015?
2. Por qué los instrumentos nancieros son un asunto clave en el IFRS para PYMES?
3. Cómo se hace la selección de la política de contabilidad para los instrumentos
nancieros?
4. Qué es un instrumento nanciero?
5. Cómo se clasican los instrumentos nancieros?
6. Cuáles son los ejemplos más comunes de instrumentos nancieros?
7. Cómo se hace el reconocimiento inicial de los instrumentos nancieros básicos?
8. Cómo se hace la medición inicial de los instrumentos nancieros básicos?
9. Cómo se hace la medición subsiguiente de los instrumentos nancieros básicos?
10. Cómo se contabiliza el deterioro de los instrumentos nancieros básicos?
11. Cómo se contabiliza el des-reconocimiento de los instrumentos nancieros
básicos?
12. Cómo se hace el reconocimiento inicial de los instrumentos nancieros más
complejos?
13. Cómo se hace la medición inicial de los instrumentos nancieros más complejos?
14. Cómo se realiza la medición subsiguiente de los instrumentos nancieros más
complejos?
15. Cómo se realiza la medición a valor razonable para los instrumentos nancieros
más complejos?
16. Cómo se realiza la medición a costo amortizado de los instrumentos nancieros
más complejos?
17. Cómo se realiza el des-reconocimiento del activo nanciero o del pasivo
nanciero que es un instrumento nanciero más complejo?
18. Cómo se aplica la contabilidad de cobertura?
19. Cuáles situaciones especícas se dan en la relación de cobertura?
20. Cuáles deniciones básicas se incluyen en el glosario del IFRS para PYMES?
21. Cuáles deniciones técnicas se incluyen en el glosario del IFRS para PYMES?
22. Dónde se encuentran las deniciones técnicas incluidas en el IFRS para PYMES?
23. Cómo se explican las prácticas nancieras y de negocios no denidas ni explicadas
técnicamente en el IFRS para PYMES?
24. Cuál es el principio básico de la revelación en relación con los instrumentos
nancieros?
25. Cuáles son las revelaciones que se tienen que hacer en relación con los
instrumentos nancieros de las PYMES?
26. Qué revelaciones especícas son necesarias para la contabilidad de cobertura de
las PYMES?
SAMUEL ALBERTO MANTILLA BLANCO 45
Qué enmiendas se realizaron a los instrumentos nancieros en la revisión del
2015?
Estas secciones no recibieron modicaciones de fondo pero sí recibieron dos exenciones a
los requerimientos cuando su aplicación causaría costo o esfuerzo indebido
1. Medición de inversiones en instrumentos de patrimonio a valor razonable
2. Medición del pasivo para pagar un dividendo que no es en efectivo al valor razonable
de los activos a ser distribuidos.
Tales exenciones pueden ser leídas ya sea como aplicables a los instrumentos nancieros tal
y como se está reseñando aquí) o como aplicables a inversiones la primera) o a distribución
de utilidades la segunda). En cualquiera de los casos el efecto es el mismo.
Quizás lo más importante de la enmienda es que ha sido incluida orientación adicional para
aclarar que la entidad tiene que sopesar de manera cuidadosa los efectos esperados de la
aplicación de la exención en los usuarios de los estados nancieros contra el costo o esfuerzo
de cumplir con el requerimiento. La entidad también tiene que revelar su razonamiento para
usar tales exenciones.
Las exenciones están a decisión de la entidad si las aplican o no las aplican). Las aquí
mencionadas pueden tener efectos contables sencillos, esto es, afectan poco la materialidad
de los estados nancieros. Sin embargo, su aplicación es muy sensible dados los efectos
contractuales que les son inherentes en los casos de valoración de inversiones y en el pago
de dividendos las mediciones inexactas pueden dar origen a demandas legales. Por eso IASB
ha dejado en la administración de la entidad sopesar su utilización o no.
Adicionalmente, fueron modicados los criterios para los instrumentos de deuda básicos a n
de asegurar que los préstamos más sencillos caliquen para la medición a costo amortizado.
Por qué los instrumentos nancieros son un asunto clave en el IFRS para PYMES?
Al no tener acceso a los mercados de capitales, las PYMES ven reducidas sus posibilidades
de obtención de recursos nancieros para su funcionamiento. En consecuencia, se ven
obligadas a acudir a otros mercados, principalmente para la obtención de préstamos.
Una dicultad adicional es suscribir instrumentos nancieros sin conocerlos a fondo, con
consecuencias bien complicadas.
El IFRS para PYMES da un tratamiento especial a los instrumentos nancieros
• Sin lugar a dudas, lo relacionado con los instrumentos nancieros Secciones 11 y12)
es central al IFRS para PYMES y tendrá el mayor impacto en la aplicación.
• Se mantiene el concepto básico de instrumento nanciero entendido como un contrato)
y se diferencia entre instrumentos nancieros básicos e instrumentos nancieros más
complejos. Adicionalmente, se referencian otros contratos que pueden o no ser
instrumentos nancieros) a los cuales de manera expresa no aplican las Secciones 11
y 12.
• La decisión central se reere a la política de contabilidad que la entidad debe aplicar a
TODOS sus instrumentos nancieros. El cambio de dicha política está condicionado a
la satisfacción de los requerimientos que señala el estándar.
46 ENTENDIENDO EL ESTÁNDAR NIIF® PARA PYMES
Lo que sigue es un intento de presentar de manera sintética el tratamiento que el IFRS para
PYMES le da a los instrumentos nancieros.
Cómo se hace la selección de la política de contabilidad para los instrumentos
nancieros?
La entidad tiene que escoger una de las siguientes dos alternativas y aplicarla como política
de contabilidad:
Alternativa 1 Aplicación de todas las determinaciones tanto de la Sección 11
como de la Sección 12.
Alternativa 2
• Para el reconocimiento y la medición, aplicar el IAS 39
Instrumentos nancieros reconocimiento y medición.
Téngase presente que el IAS 39 está siendo reemplazado
por el IFRS 9 Instrumentos nancieros.
• Para la revelación, aplicar los requerimientos de revelación
de las Secciones 11 y 12.
Tal política de contabilidad la entidad la tiene que aplicar a TODOS sus instrumentos
nancieros.
Cambios a la política
de contabilidad para
los instrumentos
nancieros
• Cuándo es apropiado cambiar la política de contabilidad
sobre instrumentos nancieros?
• Cómo contabilizar el cambio en la política de
contabilidad?
• Qué información revelar sobre el cambio en la política
de contabilidad?
Las respuestas a estas preguntas son las mismas que para
cualquier cambio en política de contabilidad de acuerdo con
el IFRS para PYMES y están contenidas en los numerales 10.8
a 10.14 Un resumen de ellos lo encuentra en nuestro boletín
IFRS para PYMES No. 5 del 11 de agosto del 2009).
• En consecuencia, la decisión más importante está en
seleccionar la política de contabilidad. Por efectos
prácticos, es mejor estudiar y analizar bien el conjunto
antes de comenzar a implementarlo.
Qué es un instrumento nanciero?
Instrumento nanciero es un contrato que da origen a un activo nanciero de una entidad y
a un pasivo nanciero o un instrumento de patrimonio de otra entidad.
Contrato
Es un acuerdo entre dos o más partes que tiene consecuencias
económicas claras que las partes tienen poca o ninguna capacidad
de evitar, usualmente porque el acuerdo es de cumplimiento forzoso
según la ley. Los contratos tienen una variedad de formas y no necesitan
estar por escrito.
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