Interpretaciones IFRIC
| Autor | Samuel Alberto Mantilla Blanco |
| Páginas | 320-358 |
ESTÁNDARES/NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA (IFRS/NIIF) SAMUEL ALBERTO MANTILLA B.
320
5
INTERPRETACIONES IFRIC
Interpretation/Interpretación del IFRIC
(IFRIC = International Financial Reporting Interpretations Committee)
Changes in Existing
Decommissioning, Res-
toration and Similar
Liabilities
IFRIC /CINIIF
1
Cambios en pasivos
existentes por desman-
telamiento, restauración
y similares
Antecedentes
• Vigente a 01 Enero 2018.
• Emitida en marzo de 2004, es efectiva para estados nancieros que corresponden a
períodos anuales que comiencen en o después del 01 septiembre 2004.
• Se fomenta su aplicación temprana. Si se aplica para períodos anteriores, se tiene que
revelar ese hecho.
Contexto de negocios
Muchas entidades tienen la obligación de desmantelar, remover y restaurar elementos de pro-
piedad, planta y equipo. A esas obligaciones se les reere como ‘pasivos por desmantelamiento,
restauración y similares’.
IAS 16 señala que el costo de un elemento de propiedad, planta y equipo incluye el estimado
inicial de los costos de desmantelar y remover el elemento y de restaurar el sitio en el cual está
ubicado.
IAS 37 contiene requerimientos sobre cómo medir esos pasivos.
Esta Interpretación provee orientación sobre cómo contabilizar el efecto de los cambios en la
medición de los pasivos existentes por desmantelamiento, restauración y similares.
Aplica a (Alcance)
Cambios en la medición de cualquier pasivo existente por desmantelamiento, restauración o
similares que es al mismo tiempo:
(a) reconocido como parte del costo de un elemento de propiedad, planta y equipo de acuer-
do con IAS 16; y
(b) reconocido como pasivo de acuerdo con IAS 37.
Problemas
Esta Interpretación direcciona cómo se debe contabilizar el efecto de los siguientes eventos
que cambian la medición de un pasivo por desmantelamiento, restauración o similar:
(a) un cambio en el ujo de salida estimado de recursos que conllevan benecios económicos
(p,ej., ujos de efectivo) que se requieren para liquidar la obligación;
(b) un cambio en la tasa actual de descuento basada en el mercado tal y como la dene el
parágrafo 47 de IAS 37 (esto incluye cambios en el valor del dinero en el tiempo y en los
riesgos que son especícos para el pasivo); y
(c) un incremento que reeja el paso del tiempo (también referido como desenrollar el des-
cuento).
SECCIÓN DOS. LOS IFRS RESUMIDOS 321
Consenso
Los cambios en la medición de un pasivo por desmantelamiento, restauración y similares que
resultan de cambios en la oportunidad o en la cantidad, estimadas, del ujo de salida de los
recursos que conllevan benecios económicos que se requieren para liquidar la obligación, o
los cambios en la tasa de descuento, se tienen que contabilizar así:
1. Si el activo relacionado se mide usando el modelo del costo:
(a) sujeto a (b), los cambios en el pasivo se tienen que agregar, o deducir de, el
costo del activo relacionado, en el período actual
(b) la cantidad deducida del costo no puede exceder su cantidad cargada. Si exce-
de, se tiene que reconocer inmediatamente en utilidad o pérdida
(c) si el ajuste resulta en un aumento del costo del activo, la entidad tiene que
considerar si esto es un indicativo de que la nueva cantidad cargada del activo
puede no ser completamente recuperable. Si es indicativo de ello, se tiene que
contabilizar la pérdida por deterioro de acuerdo con IAS 36
2. Si el activo relacionado se mide usando el método de revaluación:
(a) los cambios en el pasivo alteran el excedente o el décit por revaluación previa-
mente reconocido por el activo, de manera que:
i. sujeto a (b), una disminución en el pasivo en el pasivo se tiene que
acreditar directamente al excedente por revaluación en el patrimonio,
excepto que se tenga que reconocer en utilidad o pérdida en la ex-
tensión en que reverse un décit por revaluación sobre el activo que
previamente se reconoció en utilidad o pérdida
ii. un incremento en el pasivo se tiene que reconocer en utilidad o pér-
dida, excepto que se tenga que debitar directamente al excedente
por revaluación en el patrimonio en la extensión de cualquier balance
crédito existente en el excedente por revaluación con relación a ese
activo
(b) en el evento de que una disminución en el pasivo exceda la cantidad cargada
que se habría tenido que reconocer si el activo hubiera sido cargado bajo el
modelo del costo, el exceso se tiene que reconocer inmediatamente en utilidad
o pérdida
(c) un cambio en el pasivo es un indicativo de que el activo puede tener que ser re-
valuado en orden a asegurar que la cantidad cargada no diere materialmente
de la que se determinaría usando el valor razonable a la fecha del balance. Cual-
quier tal revaluación se tiene que tener en cuenta en la determinación de las
cantidades a tomar en utilidad o pérdida y en patrimonio bajo (a). Si se necesita
una revaluación, todos los activos de esa clase se tienen que revaluar.
(d) IAS 1 requiere la revelación en la cara del estado de cambios en el patrimonio de
cada elemento de ingresos o gastos que se reconozca directamente en patrimo-
nio. Al cumplir con este requerimiento, el cambio en el excedente por revalua-
ción que surge de un cambio en el pasivo se tiene que identicar por separado
y revelar como tal.
3. La cantidad depreciable ajustada del activo se deprecia durante su vida útil. Por consi-
guiente, una vez que el activo relacionado ha alcanzado el nal de su vida útil, todos los
cambios subsecuentes en el pasivo se tienen que reconocer en utilidad o pérdida cuando
ocurren. Esto aplica tanto bajo el modelo del costo como bajo el modelo de revaluación.
ESTÁNDARES/NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA (IFRS/NIIF) SAMUEL ALBERTO MANTILLA B.
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Interpretation/Interpretación del IFRIC
(IFRIC = International Financial Reporting Interpretations Committee)
Member’s Shares in
Co-operative Entities
and Similar Instruments
IFRIC /CINIIF
2
Acciones de miembros
de entidades
co-operativas e
instrumentos similares
Antecedentes
• Vigente a 01 Enero 2018.
• Fue emitida en noviembre de 2004.
• Efectiva para estados nancieros anuales que comiencen en o después del 01 enero 2005.
• Se fomenta su aplicación temprana. Si se aplica para períodos anteriores, se tiene que
revelar ese hecho.
Contexto de negocios
Las entidades co-operativas y otras similares son formadas por grupos de personas para sa-
tisfacer necesidades económicas y sociales comunes. Las legislaciones nacionales típicamente
denen una co-operativa como un esfuerzo común para promover el avance económico de sus
miembros por medio de una operación conjunta de negocios (el principio de auto-ayuda). Los
intereses de los miembros en una co-operativa a menudo se caracterizan como acciones de los
miembros, unidades o similares, y a ellas se les reere como ‘acciones de los miembros’.
IAS 32 aplica a esta situación, si bien su aplicación es difícil y requiere la orientación que en esta
Interpretación se ofrece.
Aplica a (Alcance)
Instrumentos nancieros dentro del alcance de IAS 32, incluyendo instrumentos nancieros
emitidos por miembros de entidades co-operativas que evidencian el interés de la propiedad
de los miembros en la entidad. Esta interpretación no aplica a los instrumentos nancieros que
serán o podrán ser liquidados mediante instrumentos de patrimonio propios de la entidad.
Problemas
Muchos instrumentos nancieros, incluyendo las acciones de los miembros, tienen caracterís-
ticas de patrimonio, incluyendo derechos de voto y derechos a participar en las distribuciones
de dividendos. Algunos instrumentos nancieros le dan al tenedor el derecho a solicitar la re-
dención en efectivo o en otro activo nanciero, pero pueden incluir o estar sujetos a límites res-
pecto de cuándo será redimido el instrumento nanciero. ¿Cómo esos términos de redención
se deben evaluar al determinar si los instrumentos nancieros se deben clasicar como pasivos
o como patrimonio?
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