Las normas internacionales de contabilidad y la contabilidad creativa
| Autor | Gabriel Jaime Ruiz Vallejo |
| Cargo | Pontificia Universidad Javeriana |
| Páginas | 251-301 |
. . , , ﹙﹚:- - 251
Gabriel Jaim e Ruiz-Vallejo
Pontificia Universidad Javeriana , Especialista contabilida d
Financiera Internacional.
Correo electrónico: gjaimer uiz@hotmail.com.
Las normas internacionales
de contabilidad y la
contabilidad creativa1
*
* Ensayo para optar al título de Especialista en Contabilidad Financiera Internacional. Bajo esta expresión se desea hacer
referencia tanto a las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) como a las Normas Internacionales de Información
Financiera (NIIF).
252 . . -
Resumen El presente trab ajo de grado pretende
relacionar las Normas I nternacionales de Contabilidad,
NIC, con las prácticas de Cont abilidad Creativa
descritas por reconocidos autores inter nacionales, con
el fin de analiza r y evaluar en qué medida las Norm as
Internacionales de Inform ación Financiera, NIIF,
previenen, combaten o reducen tales act uaciones.
El artículo se in icia planteando algunos ante cedentes que
justifican su emprendimiento. Luego, pres enta varias defi-
niciones de contabilidad creativa , seguidas de las posibles
causas, razones o motiv aciones para efectuarla. El apa rta-
do central expone var ias técnicas de contabilidad creat iva
y su análisis y eva luación a la luz de las NIIF. El siguiente
apartado cita la s medidas propuestas por reconocidos
autores para hacer frente al fenómeno de la contabi lidad
creativa. Después de reseña r varias evidencias empír icas,
principalmente en algu nos países de la Unión Europea,
sobre aspectos relacionados con la c ontabilidad creativa y
con las NIIF, entrega las conclusiones de las inda gaciones.
Palabras c lave Normas Internacionales de
Contabilidad, NIC; Normas Inter nacionales de
Información Financiera, N IIF; contabilidad creativa;
información financiera ; manipulación de información;
gestión del resultado; revelación; ética .
Internationa l Accounting Regulations
and Creative Ac counting
Abstrac t In this document, we attempt to establish
a relationship between the International Accounting
Regulations (IAR) and the practice which has been
called creative accounting, as described by well-known
international authors, in order to analyze and assess up to
what point the International Financial Reporting Standards
(IFRS) prevent, fight against, or cut down such practices.
The article starts by presenting some of the back-
ground justifying our attempt. Then we proceed to examine
several definitions of what is known as creative accounting,
followed by the possible causes, reasons, or motivations for
its practice. The main part of the text presents, analyzes,
and assesses different creative accounting techniques in the
light of the IFRS. This is followed by a list of several propo-
sals by well-known authors to deal with and fight against
the creative accounting phenomenon. After examining
some empirical evidence, mainly in EU countries, on the
relationship between creative accounting and the IFRS, we
reach some of our research conclusions.
Key words IAR; I FRS; creative accounting; financi al
information; manipu lation of information; managi ng
results; disclosure; ethics .
As norma s internacionais de
contabilidad e e a contabilidade criati va
Resumo O presente documento pretende relacionar
as Normas Internacionais de Contabilidade, NIC, com as
práticas de Contabilidade Criativa descritas por reconhecidos
autores internacionais, visando analisar em que medida
as Normas Internacionais de Informação Financeira, NIF,
prevêem, combatem ou reduzem essas atuações.
O artigo inicia expondo alguns antecedentes que jus-
tificam seu empreendimento. Outrossim, apresenta várias
definições de contabilidade criativa, seguidas das possíveis
causas, razões ou motivações para poder ser efetuada. O
capítulo central expõe várias técnicas de contabilidade cria-
tiva e sua análise e avaliação à luz das NIF. O seguinte ca-
pítulo cita as medidas propostas por reconhecidos autores
para fazer face ao fenômeno da contabilidade criativa. Após
revisar várias evidências empíricas, principalmente em al-
guns países da União Europea, sobre aspectos relacionados
com a contabilidade criativa e com as NIF, entrega as con-
clusões das indagações.
Palavra s-chave NIC; NIIF; contabilidade criativa;
informação financeira, manipulação de informação, gestão
do resultado, revelação, ética.
, . 253
1. Introducción
1.1. Antecedentes y justifica ción
El sistema de presentación de reportes finan-
cieros ha padecido fuertes embates en los úl-
timos años. Las compañías sufren notables
presiones por parte de los accionistas para que
logren las metas de utilidades o las sobrepasen.
El auge de la globalización sigue reduciendo
los márgenes de ganancias de las empresas de
manera significativa. La respuesta de muchas
empresas ha sido concluyente: recortar radical-
mente los gastos reduciendo en forma drástica
los servicios, los salarios y los beneficios socia-
les; incrementar los precios cuando sea posible;
y emplear prácticas contables para manipu-
lar los resultados cuando todas esas medidas
resultan insuficientes. Estas manipulaciones
provocaron una serie de fracasos contables y es-
cándalos corporativos.
Casos como el de la empresa eléctrica es-
tadounidense Enron en el que una investiga-
ción efectuada por su junta directiva encontró
que se había extendido una “cultura del enga-
ño”, que incluía numerosas sociedades cuya
existencia se desconocía, algunas de ellas en
paraísos fiscales, con las que determinados
ejecutivos clave se enriquecieron en decenas
de millones de dólares que nunca deberían
haber recibido; y el de la lechera italiana Par-
malat, en el que la denuncia de la falsedad de
un supuesto depósito en Islas Caimán derivó
en la declaración de insolvencia de la empre-
sa, socavaron la credibilidad de la profesión
contable y la confiabilidad de los modelos de
presentación de informes financieros como
herramienta de evaluación que permite desa-
rrollar y preservar la confianza de los inversio-
nistas.
La transparencia y la posibilidad de com-
paración de la información financiera han sido
algunos de los objetivos hacia los que se han
orientado, entre otros, la profesión contable y
los organismos reguladores. La posibilidad de
comparar los reportes financieros permite que,
por ejemplo, los acreedores y los inversionistas
tomen decisiones de inversión significativas
sobre la base de reportes contables que trans-
mitan fiel y razonablemente la situación finan-
ciera de la empresa.
Desde antes del caso Enron, cuando la ve-
racidad y la imparcialidad de los estados fi-
nancieros comenzaron a ser cuestionadas, es
de resaltar que, como lo afirma Kamal Naser
(1993), la eliminación de las alternativas de
contabilidad creativa ha estado a la vanguardia
en la agenda de los reguladores de la informa-
ción contable y, en particular, en la de nuestra
profesión.
La influencia de la manipulación contable en
la estructura financiera y patrimonial de una em-
presa repercute en la veracidad de sus cifras con-
tables y, por tanto, afecta su valoración. Así, la
detección de la alteración de las cifras contables
permitirá que su valoración sea más razonable.
Como expone McCreevy (2005), el creci-
miento global ha sido notable en los últimos
años. El desempeño de las grandes corporacio-
nes ha mejorado bastante. Esto gracias, en par-
te, a mecanismos de remuneración basados en
incentivos, en especial por la modalidad de op-
ciones sobre acciones.1 Tales incentivos han ge-
1 Las opciones sobre acciones son una característica habi-
tual de remuneración de los altos ejecutivos.
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