Principio de favorabilidad de las normas sustantivas en materia tributaria. Choque de trenes entre la Corte Constitucional y el Consejo de Estado - Núm. 41, Mayo 2015 - Cuadernos de Contabilidad - Libros y Revistas - VLEX 705739625

Principio de favorabilidad de las normas sustantivas en materia tributaria. Choque de trenes entre la Corte Constitucional y el Consejo de Estado

AutorCarlos Mario Restrepo Pineda
CargoDocente, Escuela de Posgrados de la Universidad Autónoma Latinoamericana
Páginas429-456
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Principio de favorabilidad de las
normas sustantivas en materia
tributaria. Choque de trenes
entre la Corte Constitucional
y el Consejo de Estado*
doi:10.11144/Javeriana.cc16-41.pfns
Carlos Mar io Restrepo-Pin eda
Docente, Escuela de Posgrados de la Un iversidad Autóno-
ma Latinoamerica na, UNAULA. Magíst er en derecho pro-
cesal, Universidad de Medellín. E specialista en legislación
tributaria, U NAULA. Especialist a en derecho procesal
contemporáneo, Universidad de Medellín. Ab ogado,
Universidad de Antioquia. Cont ador público, UNAULA.
Pertenece al Grupo de Investi gación GIP de la UNAULA.
Correo electrónico: cmrp@hotm ail.com
* Este artículo de reflexión es producto de la investigación Alcance de la aplicación del principio de favorabilidad en el
derecho tributario en Colombia, llevada a cabo por el Grupo de Investigación Pluriverso (GIP) de la Universidad Autónoma
Latinoamericana (UNAULA), Medellín, Colombia, registrado en Colciencias
430  .   .   - 
Resumen En el derecho administrativo especial tri-
butario, la norma sustantiva se refiere a los elementos es-
tructurales del tributo: el sujeto pasivo, el sujeto activo, el
hecho generador, la base gravable y la tarifa. El principio de
favorabilidad de las normas sustantivas en materia tribu-
taria, referente a impuestos de período, se entiende como
la aplicación de las normas sustantivas que disminuyen o
eliminan las cargas tributarias siendo favorable al contribu-
yente, en el mismo período fiscal en que entró en vigencia
la norma. La forma como está redactado el inciso tercero
del artículo 338 de la Constitución al interpretarlo en ar-
monía con el inciso segundo del artículo 363 constitucional
genera confusiones o disyuntivas en cuanto a la aplicación
de este principio.
El presente artículo tiene como objetivo puntualizar la lí-
nea jurisprudencial de la Corte Constitucional y del Con-
sejo de Estado con el fin de hacer un análisis comparativo
acerca de la aplicación del principio de favorabilidad de las
normas sustantivas en el derecho tributario.
La línea jurisprudencial de cada una de estas dos Corpora-
ciones se ha construido siguiendo la metodología propuesta
por Diego Eduardo López-Medina, que consiste en hacer
una pregunta orientadora. En este caso: ¿aplica el princi-
pio de favorabilidad de las normas sustantivas en materia
tributaria? Con dos polos de respuesta —sí y no—, para el
efecto se tomó el lapso que va de 1993 a 2014, en el que
se rastrearon las sentencias de ambas corporaciones, se
identificó la sentencia más reciente denominada senten-
cia arquimédica. Luego, mediante las citas de la sentencia,
se fueron detectando otras sentencias referentes al mismo
tema, hasta llegar a la sentencia fundante de la línea; entre
los dos extremos —la sentencia arquimédica y la sentencia
fundante—, quedaron las demás sentencias organizadas
cronológicamente. Después, luego se observó qué resultado
se obtuvo, que puede ser una línea coherente o una línea
caótica (López-Medina, 2000, pp. 142-147).
En el caso del Consejo de Estado se encontraron 18 senten-
cias, y en el de la Corte Constitucional, 15 sentencias.
Este artículo presenta la línea jurisprudencial de la Cor-
te Constitucional y del Consejo de Estado, junto con los
hallazgos, conclusiones y recomendaciones alrededor del
tema.
Palabras clave Norma sustantiva; favorabilidad; prin-
cipio de favorabilidad; aplicación retrospectiva de la ley;
aplicación retroactiva de la ley; derechos adquiridos; dere-
chos consolidados; meras expectativas de derecho
Código JEL K41, K34, H25
Favorabilit y Principle of the Substa ntive
Rule on Tax Matters . Train Wreck
Between the C onstitutional Cour t and
the State Counci l
Abstract In special tax administrative law, the substan-
tive rule refers to the structural elements of tax: taxpayer,
tax collector, taxable event, basis of assessment, and the
rate. The favorability principle of the substantive rule on
tax matters, regarding period taxes, is understood as the
application of substantive rules that reduce or eliminate tax
burdens, favoring the taxpayer in the same period the rule
became effective. The way paragraph three of article 338 of
the Constitution is redacted, when interpreted under the
light of paragraph two of article 363 of the Constitution
creates confusions or quandaries regarding the application
of this principle. The purpose of this article is to clarify
the case law line of the Constitutional Court and the State
Council as to carry out a comparative analysis of the appli-
cation of the favorability principle of substantive rule on
tax law. The case law line of each one of these two Corpo-
rations was built using the methodology proposed by Diego
Eduardo López-Medina, which is based on the formulation
of a guiding question. In this case, that would be: Does the
favorability principle of substantive rule apply on tax mat-
ters? With two sides for an answer yes and no and to
this end we took the period between 1993 to 2014, we trac-
ked the rulings of both corporation and identified the most
recent ruling, called Archimedes' ruling. Then, by means
of citations in the ruling, we detected other rulings refe-

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