Problemas para la recaudación de impuestos
| Autor | Ortega Cárdenas, Alfonso |
| Páginas | 109-130 |
Page 109
Capítulo 4
Problemas para la recaudación de impuestos
4.1 evasión, traslación de impuestos, remoción tributaria
Los impuestos no son siempre soportados económicamente por los que están obligados a pagar, no son pagados, y por ende tampoco soportados, o los sujetos potencialmente obligados cambian de actividad para no estarlo. Tales son los fenómenos de traslación, evasión y remoción del impuesto como formas de elusión del mismo.
4.1.1 evasión de impuestos
La evasión es la forma de eludir, ocultando o alterando la obligación tributaria causada material y formalmente en igualdad de situación o capacidad contributiva con los demás contribuyentes, por lo que se paga en menor cuantía a la debida disminuyendo el recaudo para el fisco. La remoción y la traslación son formas de eludir el pago de un impuesto sin que necesariamente disminuya su recaudo ni se afecte la equidad en la detracción fiscal. Por esta circunstancia mientras aquella forma de elusión es violatoria de la ley éstas no lo son.
4.1.2 la remoción Tributaria
La remoción del impuesto es la forma más tenue de eludir el costo público; se configura cuando el contribuyente potencial cambia de actividad económica o de consumo para
Page 110
HACIEnDA PÚBLICA. LAS FInAnZAS DEL ESTADO
evitar el gravamen sobre determinada manifestación de materia imponible. El sujeto se dedica a otra actividad menos gravada o exencionada en el caso de los impuestos directos y disminuye el consumo de los artículos gravados o consume artículos menos gravados o exentos de gravamen en el caso de los impuestos indirectos. El fenómeno de remoción facilita las actuaciones de política financiera
La remoción se convierte en un problema grave cuando debido al exceso de presión fiscal se produce emigración de personas o capitales; de esta manera aquéllas buscan sustraerse al poder de imposición excesiva en perjuicio de la economía.
La fuga de capitales tiene con frecuencia una causa o motivo en el exceso del gravamen o falta de incentivos para determinadas inversiones o actividades comerciales o industriales. Para evitar esta forma extrema de remoción se establecen exenciones a las remesas o beneficios a capitales que van al exterior.
En otro aspecto, el impuesto puede conducir a la inmigración de hombres o capitales o repatriación cuando se dan garantías tributarias especiales a los inmigrantes y a la importación de capitales nacionales fugados en otras épocas. Estos movimientos inmigratorios y emigratorios pueden presentarse de un país a otro o entre regiones o localidades de un mismo país.
4.1.3 la Traslación del impuesto
La traslación de un impuesto es igualmente una forma de eludir la carga pecuniaria del impuesto por el traspaso de su importe hecho por el sujeto obligado a otro u otros; este fenómeno en el fondo no se puede considerar ilegal pues no disminuye la recaudación del tributo.
El fenómeno de la traslación es tenido en cuenta implícitamente en la ley fiscal al ser establecido el tributo, principalmente tratándose de impuestos indirectos cuya recaudación se busca obtener en alguna o algunas de las fases del intercambio mercantil (por su mayor facilidad de control) antes que directamente del consumidor final, quien efectivamente grava en términos de desembolso definitivo de su valor. Es lo que ocurre en Colombia con el impuesto a las ventas o valor agregado IVA.
Todos los impuestos son susceptibles de traslación en mayor o menor grado, aún los impuestos directos, lo cual conduce a una cierta difusión de su carga en todos los sujetos de la economía en mayor o menor extensión. Ello dependerá de las condiciones del mercado y de la índole misma de la mercancía producida y ofrecida.
De acuerdo con la dirección que tome la traslación (adelante o atrás), será progresiva o regresiva. La traslación progresiva va del productor al consumidor y se traduce en una restricción de la oferta o aumento de los precios y la traslación regresiva va del consumidor al productor y se traduce en una disminución de la demanda o contracción de los precios. Ambas traslaciones podrán ser verticales y se suceden cuando la variación del precio se limita al producto gravado y oblicuas cuando la variación del precio afecta otro producto.
Alfonso Ortega Cárdenas
110
Page 111
4. Problemas para la recaudación de Impuestos
Tipos de Traslación del impuesto
la traslación directa o progresiva
‘ . Es aquella que va de la oferta a la demanda, del productor al consumidor, y en general del empresario o del industrial a sus clientes afectados directamente por el impuesto.
La traslación directa se convierte en traslación sucesiva o continua cuando el tributo es descargado sobre un tercero por aquél sobre el cual fue transferido y del tercero al cuarto y así sucesivamente. Ejemplo cuando el comerciante al por mayor paga la tarifa por la mercancía que importa y después, calculándola sobre el precio, consigue hacerla sostener en toda o en parte por el comerciante intermediario, el cual a su vez logra trasladar sobre los pequeños negociantes y éstos sobre los clientes.
la traslación inversa o regresiva
‘ . Se tiene cuando la persona que recibe el pago del impuesto por efecto de una primera repercusión rechaza nuevamente sobre el primer sujeto y a veces sobre otros pasando por aquel primer afectado.
Esta traslación va de la demanda a la oferta, del consumidor al productor, de los clientes y trabajadores a los cuales fue transferido al empresario. Por lo tanto, la traslación inversa adquiere aquí el significado de la contratraslación por lo cual el fenómeno se desarrolla a través de una disminución de precios que permite al adquirente hacer recaer parte del gravamen tributario que había sido transferido sobre él al vendedor inmediato.
la traslación oblicua
‘ . En este caso el productor de una mercancía afectada por el impuesto logra trasladarlo aumentando precios de otra mercancía no afectada por el gravamen. Ejemplo: un impuesto grava la producción de los cueros pero el productor de ellos no aumenta el precio de los cueros sino el de la carne por ser éste producto de demanda menos elástica.
la traslación vertical
‘ . Se presenta cuando los consumidores de un artículo de demanda poco elástica o rígida trasladan el impuesto a los productores, disminuyendo el consumo del artículo y obligando al productor del mismo a bajar el precio y cargar en consecuencia con todo o parte del impuesto.
En forma gráfica podemos observar el fenómeno:
Si un producto tiene en el mercado un precio que oscila entre $100.00 y $10.00 la unidad y el comportamiento de la oferta es de 50 y 5 unidades. A su vez a esos precios la demanda será de 10 y 60 unidades respectivamente.
Si se establece un impuesto a la producción de $10.00 por unidad, es lógico pensar que el productor tratará de trasladar el impuesto al consumidor, para lo cual modificará los precios a $10.00 y $110.00 respectivamente y su oferta la afectará en 50 para el máximo precio y cero cuando su precio sea mínimo. La demanda para los nuevos precios permanecerá inmodificable, es decir, 10 y 60 unidades.
Page 112
HACIEnDA PÚBLICA. LAS FInAnZAS DEL ESTADO
Alfonso Ortega Cárdenas
P6 (50,110)
110
100
P4 (10, 100) P4 (50,100)
y1
K´
y
K
(0,10)
(5,10)
P5
10
P3
P1 (60,10)
0 5 10 50 60
x1
x
M = Y1-Y2 / X1-X2 = 10 -100 / 60 - 10 = -90 /50 = -9/5
• 9/5 = Y-Y2 / X-X2
9/5 = Y-100 /X-10 = -9X + 90 = 5Y-500
• 9X-5Y+590 = 0
9X+5Y-590=0
M=Y1-Y2 /X1-X2 =10-100 /5-50 = -90 /45 = 2=Y-Y2 /X-X2 2 =Y-100 /X-50 = -Y+100 = -2+500
• Y/2X = 0
2X-Y = 0
M=Y1-Y2 /X1-X2
10-110 /0-50 = -100 /-50 =2 2=Y-Y2 /X-X2
2 = Y-110 /X-50 = 2X - 100 = Y -100 2X-Y+10 = 0
Comparamos las ecuaciones (1) y (2) para averiguar Y, X:
9X+5Y-590=0 (1) 4.5Y + 5y = 590 2X-Y = 0 (2) Y= 62.10 X=Y/2 X= Y/2 9(Y/2)+5Y-590=0 X=62.10/2 9Y/2+5Y-590=0 9.5y = 590
y = 590/9.5y X=31.05
Es decir, antes del impuesto existe un precio de equilibrio de $62.10, al cual se transan unas cantidades de 31 unidades; ahora bien, al establecerse el impuesto a la producción se variará el precio y las cantidades ofrecidas y demandas, para ello trabajaremos con la ecuación de la demanda y con la ecuación 3 o ecuación de la oferta después del impuesto:
112
Page 113
4. Problemas para la recaudación de Impuestos
9X+5Y-590=0(1) 9.5Y-635=0 2X-Y+10=0 (3) Y1=66.84 X=Y-10/2 X=Y-10/2 9(Y-10/2)+5Y-590=0 X1=66.84-10/2 9Y-90/2+5Y-590=0 X1 56.84/2
4.5Y-45+5Y-590=0 X1 = 28.42
Una vez encontrada la nueva cantidad ofrecida y demandada en el mercado y el nuevo precio, procederemos a analizar lo percibido antes y ahora por parte del productor y lo entregado por el artículo antes y después por parte del consumidor.
productor
Antes del impuesto recibía $62.10
Después del impuesto recibe $66.84 Recibe adicional $ 4.74 Menos un impuesto $10.00 Paga de ese impuesto $ 5.26 Consumidor
Pagaba antes del impuesto $62.10 Paga después del impuesto 66.84 Paga de más $4,74
Es decir, que el tributo de $10.00 impuesto a la producción, viene a cancelarse no sólo por el productor, sino por el consumidor, debido al fenómeno de traslación, en el cual inciden factores tales como la necesidad del producto, la elasticidad de la demanda, los gustos, la misma religión.
El anterior ejercicio nos muestra lo que acontece con una traslación progresiva, es decir, aquella que va de la oferta a la demanda, del productor al consumidor, del importador al consumidor.
Se hace necesario, a fin de dejar claridad en el ejercicio, plantear lo que puede suceder cuando el impuesto recae en el consumidor; éste procederá a disminuir su demanda a fin de presionar la situación y tratará de trasladar el impuesto o parte de el al productor; su éxito o fracaso va a depender de la elasticidad que tenga el producto o la necesidad del mismo por parte del consumidor.
El siguiente ejemplo nos ilustra sobre lo anterior:
Supongamos un producto...
Para continuar leyendo
Solicita tu prueba