Problemática del régimen tributario aplicable a las rentas derivadas del software en Colombia
| Autor | Julio Roberto Piza R, Mary Claudia Sánchez |
| Páginas | 75-99 |
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Problemática del régimen tributario
aplicable a las rentas derivadas del
software en Colombia
JU L I O RO B E R TO P IZ A R.*
MA R Y CL A U D I A SÁ N C H E Z *
la renta. El primero tratándose de las rentas
de fuente nacional obtenidas por no residen-
tes, ya que están sujetas a retención en la
fuente que constituye el impuesto definitivo.
El segundo caso se presenta en cuanto a las
rentas obtenidas dentro del país, puesto que
están sujetas a retención en la fuente, pero la
tarifa aplicable dependerá del tipo de renta
del cual se trate.
Finalmente, frente a las rentas en Colom-
bia, las rentas provenientes de las opera-
ciones con software, tienen como cualquier
otra renta, un proceso de depuración y allí,
es necesario identificar los factores de costo
y gasto necesarios para obtener la renta, de
forma que se pueda determinar la renta gra-
vable sobre la cual se aplica la tarifa.
Por lo anterior, nos proponemos analizar
la problemática de la industria del software
en el derecho tributario colombiano.
II. Definición y contenido del software a
partir del marco normativo
Desde el punto de vista jurídico, el soft-
ware es un bien intangible protegido por la
I. Los problemas de calificación en un
impuesto de renta global
El impuesto sobre la renta en Colombia
se caracteriza por ser un impuesto de ca-
rácter global, esto es, grava todas las rentas
obtenidas por el contribuyente sin conside-
ración a su fuente. Por tanto, el tratamiento
de cada tipo de renta es irrelevante, ya que
finalmente todas tendrán un régimen y una
tarifa similar.
Lo anterior se explica en cuanto se acoge
como criterio de atribución de la potestad
tributaria el de la renta mundial, que en pa-
labras de Cesar Montaño1 es derivado del
criterio de sujeción personal, mas no real,
porque somete a la disciplina o ámbito del
tributo a la totalidad de la renta, sin consi-
derar el origen de la misma. En este sentido,
la regla general es que el impuesto grava
todas las rentas obtenidas en el año por un
contribuyente, y el régimen general aplica a
todo tipo de rentas.
A pesar de lo anterior, existen dos casos en
los cuales sí es significativa la calificación de
* Director Departamento de Derecho Fiscal Universidad Externado de Colombia.
* Abogada especialista en Derecho Tributario, Derecho Tributario Internacional, y candidata al
título de Doctor en derecho de la Universidad Externado de Colombia. Docente investigadora del
Departamento de Derecho Fiscal de la Universidad Externado de Colombia.
1 Montaño Galarza, César, Manual de Derecho Tributario Internacional, Quito, Universidad An-
dina Simón Bolívar, 2006, p. 109.
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propiedad intelectual, disciplina jurídica que
tiene por objeto la protección de las creacio-
nes intelectuales provenientes de un esfuer-
zo, trabajo o destrezas humanas, dignas de
reconocimiento jurídico, y que se clasifica en
derechos de autor y propiedad industrial2.
En el derecho colombiano, el software es
un intangible protegido por las normas de
derechos de autor, contenidas en la Ley 23
de 1989, y se diferencia de los componentes
físicos que incorporan los programas de or-
denador, las bases de datos o las invenciones
que incorporan el programa, las cuales son
protegidas por la propiedad industrial a tra-
vés de patentes de invención o de patentes
de modelo utilidad.
Lo anterior se desprende de la lectura del
artículo 1º de la Decisión 351 de 1993 en el
cual se señala que el derecho de autor se re-
fiere a las obras literarias (incluidos los pro-
gramas de ordenador y las bases de datos),
artísticas o científicas, sin importar el mérito
literario o artístico ni su destino.
1989 ofrece un concepto de software, que
se acompasa con lo previsto en la Ley 23 de
1982, al establecer que este soporte lógico
-concepto asimilado por el legislador al de
software- debe i nscribirse en el Registro
Nacional del Derecho de Autor, cumplien-
do los requisitos que para el efecto señala.
Además, esta norma reglamentaria señala
qué comprende el concepto de software al
establecer que el soporte lógico –software–
es una creación propia del dominio literario
que comprende uno o varios de los siguien-
tes elementos: el programa de computador,
la descripción de programa y el material
auxiliar.
De conformidad con lo anterior, para estos
efectos el programa de computador puede
definirse como la expresión de un conjunto
de instrucciones, en lenguaje natural o co-
dificado, independientemente del medio en
que se almacene, cuyo fin es hacer que una
máquina capaz de procesar información,
indique, realice u obtenga una determinada
función, tarea o resultado específico. Por su
parte, la descripción de programa se iden-
tifica como una presentación completa y
detallada de procedimientos, que definen un
conjunto de instrucciones que constituyen el
programa de computador correspondiente;
y el material auxiliar es aquel creado para
facilitar su comprensión o aplicación, por
ejemplo, la descripción de problemas e ins-
trucciones para el usuario.
En síntesis, en Colombia el software es
legalmente protegido por las normas que
regulan el derecho de autor y la DIAN, en
desarrollo de sus facultades de interpreta-
ción de las normas tributarias, ha adoptado
la definición dada por el artículo 3º del De-
creto 1360 de 1989, entendiéndolo como: un
programa de computador consistente en la
expresión de un conjunto organizado de ins-
trucciones, en lenguaje natural o codificado,
independientemente del medio en que se en-
cuentra almacenado, cuyo fin es hacer que
una máquina capaz de procesar información
indique, realice u obtenga una función, una
tarea o un resultado específico.
No obstante lo anterior, como veremos en
el desarrollo de este documento, una de las
conclusiones que conviene tener presente,
2 Rengifo García, Ernesto, Propiedad Intelectual. El moderno Derecho de Autor, Bogotá, Uni-
versidad Externado de Colombia, 1997, p. 23.
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