Sistemas de Resolución Alternativa de Conflictos (ADR) en derecho tributario español y comparado. Propuestas para Latinoamérica y España
| Autor | Eva Andrés Aucejo |
| Cargo | Catedrática de Derecho Tributario (acreditada), Universidad de Barcelona. Licenciada en Derecho (Premio extraordinario de licenciatura N. 1 promoción); doctora en Derecho (Premio extraordinario de Doctorado); licenciada en Ciencias Económicas y Empresariales; directora de Education and Law Review; Premio de la aedaf; Premio del cef;... |
| Páginas | 3-68 |
EVA ANDRÉS AUCEJO*
Sistemas de Resolución Alternativa
de Conflictos (adr) en derecho tributario
español y comparado. Propuestas
para Latinoamérica y España**
Alternative Dispute Resolution (adr)
in Spanish and Comparative Tax Law.
Proposal for Latin America and Spain
RESUMEN
En línea con la opinión del Departamento de Derechos de los Ciudadanos
y Asuntos Constitucionales del Parlamento Europeo (2014), en este artícu-
lo se aboga por la inclusión de los sistemas alternativos de resolución de
conflictos (adr) como sistemas absolutamente cooperantes a la reducción
de la litigiosidad en aquellos países como España y muchos Estados de
Latinoamérica donde desafortunadamente la litigiosidad tributaria es un
hecho de difícil erradicación. Tras ser analizados los principales referentes
mundiales internacionales de adr en derecho tributario comparado legisla-
Revista Derecho del Estado n.º 37, julio-diciembre de 2016, pp. 3-68
* Catedrática de Derecho Tributario (acreditada), Universidad de Barcelona. Licenciada
en Derecho (Premio extraordinario de licenciatura N. 1 promoción); doctora en Derecho (Premio
extraordinario de Doctorado); licenciada en Ciencias Económicas y Empresariales; directora
de Education and Law Review; Premio de la aedaf; Premio del cef; investigadora principal y
miembro de multitud de proyectos de investigación nacional e internacional. Visiting scholar
en Harvard School of Law, European University Institute, Università di Roma ‘La Sapienza’,
Università degli Studi di Firenze, ibdf (Ámsterdam), lse of London, University of Leeds (UK).
Autora de más de cien publicaciones. También ha ocupado cargos de gerencia en la Universidad
de Barcelona. Contacto: eandres@ub.edu
** El presente trabajo se enmarca en el Proyecto de Investigación der 2015-68768-P
Resolución de controversias fiscales “transnacionales” y cooperación administrativa interna-
cional. Rasgos de una arquitectura institucional desde una perspectiva europea. Ministerio de
Economía y Competitividad 2016-2020 (Investigadora Principal: E Andrés Aucejo. siendo fruto
de los quince últimos años de investigación por parte de su autora quien ha publicado un número
ingente de artículos científicos indexados y capítulos de libro en la materia, siendo Investigadora
principal de dos proyectos específicos al respecto financiados por la Presidencia del Generalidad
de Cataluña y por el Ministerio de España.
Recibido el 20 de junio de 2016, aprobado el 1.º de octubre de 2016.
Para citar el artículo: andrés aucejo, E. Sistemas de Resolución Alternativa de Conflictos
(adr) en derecho tributario español y comparado. Propuestas para Latinoamérica y España.
Derecho del Estado n.º 37, Universidad Externado de Colombia, julio-diciembre de 2016, pp.
3-68. doi: http://dx.doi.org/10.18601/01229893.n37.01
4Eva Andrés Aucejo
dos en Estados Unidos, Alemania, Francia, Reino Unido, Italia, Holanda,
Suecia y otros países, este artículo realiza una propuesta de política fiscal
para su aplicación en España y Latinoamérica, consistente en legislar tres
paquetes de medida de adr arbitrables en los tres estadios siguientes: a) con
antelación a la fase administrativa, b) en la fase administrativa, c) en la fase
contencioso administrativa.
PALABRAS CLAVE
Resolución alternativa de conflictos, mediación, arbitraje, conciliación judi-
cial, acuerdos administrativos, estadísticas en litigios tributarios, actas con
acuerdo de la Administración, Defensor del Contribuyente.
ABSTRACT
The author of this article is in favor of the inclusion of Alternative Dispute
Resolution (adr) systems in tax matters in Spain and in many States of Latin
America where the tax litigation is unfortunately a difficult fact to eradica-
te. The main adr systems legislated in comparative tax law (US, Germany,
France, Britain, Italy, the Netherlands, Sweden and other countries) are
analyzed. Finally, the paper contains a proposal to be applicable in Spain
and Latin America consisting of legislating three packages of measures to
implement adr in tax matters in the following three stages. Namely: a) prior
to the administrative phase, b) administrative phase, c) in judicial phase.
KEYWORDS
Alternative Dispute Resolution, mediation, arbritration, conciliation, adminis-
trative agreements, statistics in tax litigation, proceedings with the agreement
of the Administration, taxpayer advocate.
SUMARIO
1. Introducción. 2. Estadísticas en materia de litigiosidad tributaria en Es-
paña. 3. Regulación vigente en derecho tributario español. La orfandad de
Sistemas Alternativos de Resolución de Conflictos (adr). 3.1. Técnicas de
prevención del litigio en la fase de iniciación del procedimiento de gestión
(autoliquidación del tributo). 3.2. Sistemas convencionales de terminación de
litigios en el procedimiento de liquidación.3.3. Alternativas convencionales
en fase de recaudación y revisión. 3.4. Informes preparatorios de los Comités
de Expertos de los trabajos preparatorios de la Ley General Tributaria. 3.5. El
anteproyecto de modificación parcial de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre,
General Tributaria. 4. Referentes internacionales. Sistemas de adr en dere-
Revista Derecho del Estado n.º 37, julio-diciembre de 2016, pp. 3-68
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Sistemas de Resolución Alternativa de Conictos (adr) en derecho tributario español...
cho tributario comparado (estudio por fases de los sistemas de prevención
de litigios; sistemas de adr en vía administrativa y sistemas de adr en vía
contenciosa; cuadros sinópticos). 4.1. Estados Unidos: modelo por excelencia
en adr. 4.2. Europa. 4.2.1. Italia: referente de la UE. 4.2.2. Francia. 4.2.3.
Alemania. 4.2.4. Reino Unido. 4.2.5. Suecia. 4.2.6. Holanda. 4.3. Austra-
lia. 4.4. Latinoamérica. Chile y Colombia. 5. Propuestas de política fiscal
sobre adr en materia tributaria aplicables en los ordenamientos tributarios
latinoamericanos y España. 5.1. Modelo de mediación tributaria aplicable
en los ordenamientos latinoamericanos. 5.2. Sobre la necesidad de legislar
sistemas de adr. 5.3. Las consultas a la Administración. 5.4. La revocación
de los actos administrativos tributarios contrarios al contribuyente. 5.5. The
Taxpayers’ Advocate. 5.6. Los acuerdos en vía administrativa tributaria. 6.
La conveniencia de las técnicas transaccionales en vía de la jurisdicción
contencioso administrativa.
1. INTRODUCCIÓN
Es un hecho constatable en España y Latinoamérica la existencia de altas
tasas de conflictividad en materia tributaria, como lo pone de manifiesto la
situación en la que se encuentran los órganos revisores tanto administrativos
como jurisdiccionales en materia tributaria.
Para combatir los colapsos que sufren los órganos revisores, mayores
asignaciones de medios materiales y humanos devienen insuficientes. En
línea con lo sucedido en las principales democracias occidentales del mundo,
los sistemas de “Resolución Alternativa de Conflictos” (en adelante, adr)
aplicados a la materia tributaria constituyen un factor clave de importancia
crucial en la lucha contra la litigiosidad.
El profundo convencimiento de la relevancia del problema que represen-
tan elevadas tasas de litigiosidad tributaria fue –precisamente– una de las
razones principales que movió al legislador italiano a consolidar institutos
jurídicos de naturaleza tributaria con fines concordatarios o conciliativos. Los
resultados experimentados han sido extraordinarios en términos de reducción
de la litigiosidad, disminución de costes y mejora de la justicia tributaria1.
Hoy, muchos años después de que estudiara dicho fenómeno, el Parlamento
Europeo (Departamento de Derechos de los Ciudadanos y Asuntos Consti-
1 andrés aucejo, E. Evaluación de la litigiosidad en el “Rapporto tributario” en Italia.
Rivista di Diritto tributario internazionale (International Tax Law Review), n.º 2, 2002, 244-278;
Íd. L’evoluzione della litigiosità nelle “commissioni tributarie” italiane nel corso degli anni
1990-2000. Diritto e pratica tributaria, n.º 4/2004; Íd., La resolución alternativa de conflictos
tributarios en Italia. Madrid: ief, 2009. Ver Íd. Reclamo e mediazione tributaria nel Diritto tri-
butario italiano. ¿Para cuándo en España? Quincena Fiscal, n.º 17, 2014.
Revista Derecho del Estado n.º 37, julio-diciembre de 2016, pp. 3-68
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