Tendencias de transformación
| Autor | Samuel A. Mantilla B. |
| Páginas | 345-514 |
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La divina comedia de los revisores scales. ¿Cuándo volverán a tierra?
Un amor no correspondido en la tierra, Dante Alighieri lo convierte en sublime a través
de un poema que narra su travesía (por el Inerno, el Purgatorio y el Paraíso), la cual le
lleva a encontrarse con el objeto de ese amor no correspondido y a entender cuál es
el verdadero amor. Guardadas las distancias y careciendo de poemas, algo similar está
ocurriendo con los revisores scales que, transitando a través de funciones/informes
que requieren independencia frente a la entidad, otras que requieren independencia
frente a la administración y unas más que no requieren independencia, se extravían en
la búsqueda de un éxito no correspondido, sin entender realmente qué es lo que los
negocios y la sociedad están esperando.
El contexto
Dante Alighieri (1265-1321) es de una época cercana a la de Lucas Pacioli (1447-1517)
y Leonardo da Vinci (1452-1519). Están separados por escasos dos siglos, los une la
grandeza de la poesía, las artes y las ciencias de su época.
Con profundo conocimiento de la mitología y la poesía griega (gracias a su maestro
Virgilio), la losofía de Aristóteles y la astronomía de su época, Dante intenta ubicar y
explicar lo que ha encontrado en su vida terrena y lo que va encontrando en su travesía
(a través del Inerno, el Purgatorio y el Paraíso) que, dice, “Dios le autorizó realizar”.
El trasfondo es la búsqueda de un amor (Beatriz) que en la Tierra no le correspondió, pero
que espera en la otra vida le pueda corresponder. Esto último no ocurre, pero su travesía
le permite conocer cuál es el verdadero amor (“el que mueve el Sol y las demás estrellas”).
La narración está contenida en un poema en cuyo nal reconoce que perdió “el sublime
vigor de mi fantasía”.
Para muchos, las frases más famosas de la Divina Comedia de Dante son las que dice ve
escritas en letras negras sobre la puerta que da acceso al Inerno1:
Por mí se llega a la ciudad del llanto;
Por mí a los reinos de la eterna pena,
Y a los que sufren inmortal quebranto.
Dictó mi Autor su fallo justiciero,
Y me creó con su poder divino,
Su supremo saber y amor primero.
1 Edición conjunta de Conaculta y Océano, con estudio preliminar de Jorge Luis Borges. La negrilla no
es del original.
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Y como no hay en mí n ni mudanza,
Nada fue antes que yo, sino lo eterno…
Renunciad para siempre a la esperanza.
Guardadas las distancias y careciendo de poemas, algo similar está ocurriendo con los
revisores scales que transitando a través de funciones/informes que:
(1) requieren independencia frente a la entidad,
(2) requieren independencia frente a la administración, o
(3) no requieren independencia,
se extravían en la búsqueda de un éxito no correspondido, sin entender realmente qué
es lo que los negocios y la sociedad están esperando.
El problema de ese tránsito es que se pasa por zonas no compatibles unas con otras.
Por ello:
Tiene mérito reconocer que se trata de una “fantasía”.
Salir de ella implica un golpe duro al enfrentar la “dura realidad en la Tierra”.
El Inerno: sin independencia se pierde la esperanza
Luego que pierde la independencia, el auditor de estados nancieros pierde toda la
esperanza. Sus resultados siempre serán inefectivos.
El Código de Comercio actual obliga a que la revisoría scal sea un órgano societario,
por lo tanto, interno a la entidad, no es independiente de ella. Adicionalmente, le obliga
a colaborar con las entidades gubernamentales que ejerzan la inspección y vigilancia
de las compañías y rendirles los informes a que haya lugar o le sean solicitados.
Por consiguiente, el revisor scal:
No es independiente de la entidad, es un órgano de ella.
Debe impartir las instrucciones, practicar las inspecciones y solicitar los informes que
sean necesarios para establecer un control permanente sobre los valores sociales.
Tampoco es independiente frente a las autoridades, de alguna manera es un “apén-
dice” de estas y en la práctica realiza muchos trabajos que son funciones propias de
las autoridades.
Para completar las cosas, está obligado a aplicar las Normas Internacionales de Auditoría
(NIA) para realizar la auditoría nanciera. Aquí hay otra dosis de veneno complicada:
de Comercio) y no la de “auditoría de estados nancieros”. Tales normas legales
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permiten desviar la atención en lo que tiene que ver con la independencia que es un
requisito sine qua non, para realizar la auditoría de estados nancieros según las NIA. Y
les permite extender la aplicación de las NIA a lo que les convenga, aún en detrimento
de las NIA.
Esas obligaciones legales hunden cada vez más y más al revisor scal.
Personalmente, lo que más me preocupa no es que las autoridades (reguladores,
superintendencias, CTCP, JCC) lleven a ello, al n y al cabo, son políticos y por eso
forman parte del Gobierno. Me preocupa el silencio técnico de los profesionales.
Al no hacer valer los requerimientos técnicos de su profesión, están ellos mismos
renunciando a toda esperanza.
Las cosas se complican aún más cuando, para tener presencia en el mercado, ofrecen
servicios como independientes cuando a la hora de prestarlos no podrán tener
independencia. Promesas que no podrán cumplir. Luego se quejan de que el pago es
irrisorio. Esto, en una economía de mercado, competida, debe levantar todas las alertas.
Purgatorio: auditoría interna
Las funciones que no requieren independencia frente a la entidad, pero sí requieren
independencia frente a la administración, son conocidas como funciones de auditoría
interna.
La auditoría interna implica un esfuerzo importante para ejercer sus funciones de
evaluación y consultoría principalmente en lo que a control interno y administración
de riesgos se reere, aunque su alcance ha ido aumentando y en varias organizaciones
colombianas es quien realiza la auditoría corporativa.
Tiene su propia certicación internacional (Certied Internal Auditor [CIA]2) y sus
propios estándares internacionales3 bastante diferentes de las NIA, basados en la
independencia frente a la administración.
En Colombia ha ido ganando terreno en las organizaciones más grandes donde tienen
claro que las funciones de auditoría interna (que requieren independencia frente a la
administración) no son compatibles con las funciones de auditoría independiente de
los estados nancieros (que requieren independencia frente a la entidad).
Así, como las normas legales y reglamentarias colombianas violentan la independencia
de quien hace la auditoría de estados nancieros, quienes las elaboran tampoco se
sonrojan en decir que como las NIA requieren “identicación de riesgos y respuestas
2 https://na.theiia.org/certication/CIA-Certication/Pages/CIA-Certication.aspx
3 https://na.theiia.org/standards-guidance/Pages/Standards-and-Guidance-IPPF.aspx
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