Alternativas para mejorar las propuestas de marco conceptual contable
| Autor | Miguel Ángel Villacorta Hernández |
| Cargo | Doctor, Universidad Complutense, España |
| Páginas | 361-394 |
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Miguel Ángel V illacorta-H ernández
Doctor, Universidad Complutense, España . Doctor en
contabilidad y derecho mercanti l de la Universidad Com-
plutense de Madrid, España . Profesor de la Universidad
Complutense de Madrid.
Correo electrónico: mianv i@emp.ucm.es
* Este documento corresponde a un artículo de reflexión.
Alternativas para mejorar
las propuestas de marco
conceptual contable*
SICI: 0123-1472(201212)13:33<361:AMPMCC>2.0.TX;2-O
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Resumen La complejidad del mundo empresarial, la
globalización de las actividades económicas y el desarrollo
de las nuevas tecnologías condicionan las decisiones de los
usuarios de la información contable. En este contexto diná-
mico, el modelo contable está siendo criticado, ya que no
evoluciona al mismo ritmo que las operaciones económicas.
Este hecho sitúa la contabilidad normalizada en una etapa
de cambios en la que los usuarios proponen modificaciones
en las estructuras y objetivos de la divulgación para mejorar
su utilidad.
Esta investigación examina, de forma crítica, la forma en
que se está llevando a cabo la renovación de las estructuras
contables, que en el contexto actual están materializadas
mayoritariamente en el Marco Conceptual. El planteamien-
to general del trabajo es que, con la intención de mejorar la
utilidad informativa para los inversores de capital, se están
desatendiendo otras finalidades de la contabilidad, como la
rendición de cuentas, la complementariedad con las nor-
mas mercantiles y fiscales y, por supuesto, la concesión de
una información adecuada al resto de los usuarios que no
son inversores, por ejemplo, a los acreedores.
Para alcanzar unas conclusiones concretas, el trabajo se
centra en cómo debería haber sido el proceso en España,
para diferenciar entre las alternativas tanto de adaptar, to-
mar las IFRS y adecuarlas al sistema contable nacional,
como de adoptar, tomar las IFRS originales y aplicarlas al
sistema contable nacional. La principal conclusión es la ne-
cesidad de coexistencia de dos marcos conceptuales con fi-
nalidades distintas: informativas y de rendición de cuentas.
Palabras clave autor Contabilidad financiera, nor-
malización contable, marco conceptual, información con-
table.
Palabras clave descriptor Contabilidad financie-
ra, información contable financiera, derecho contable, es-
tados financieros.
Código JEL M41, Accounting
Alternative s for Improving Proposed
Models of the Ac counting Conceptual
Framework
Abstract The complexity of the world of business today,
the globalisation of economic activity and the development
of new technologies influence decisions made by those
who make use of accounting information. In this dynamic
context, the accounting model has been criticised for not
keeping up with the pace of economic activity. This has
led to a series of changes in standard accounting whereby
users propose modifications to the structure and purpose
of the communication of information in order to give it
more value.
This paper is a critical study on the ways in which accoun-
ting structures —most of which are currently represented
in the Conceptual Framework— are being renovated. It
will be argued that thanks to the inclination to improve
information for capital investors, other uses of accounting
are being neglected, such as accountability, observation of
trade and fiscal regulations, and, of course, communication
of relevant information to users other than investors, such
as creditors.
In order to present concrete conclusions, the paper dis-
cusses how this process should have been in Spain by
distinguishing between adaptation of the IFRS to the na-
tional accounting system, and adoption of the original
IFRS and their application to the national accounting sys-
tem. The main conclusion is that there is a need for two
coexisting conceptual frameworks, each with a different
purpose: one that concerns information and the other, ac-
countability.
Key words author Financial accounting, accounting
standards, conceptual framework, accounting information.
Key words plus Financial accounting, financial
countable information, accounting law, financial state-
ments.
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Alternativ as para melhorar prop ostas de
quadro conceit ual contábil
Resumo A complexidade do mundo empresarial, a glo-
balização das atividades econômicas e o desenvolvimento
das novas tecnologias condicionam as decisões dos usuários
da informação contábil. Neste contexto dinâmico, o mode-
lo contábil está vendo-se criticado, pois não evolui ao mes-
mo ritmo que as operações econômicas. Este fato coloca a
contabilidade normalizada em uma etapa de mudanças na
que usuários propõem modificações nas estruturas e objeti-
vos da difusão para melhorar a sua utilidade.
Esta pesquisa examina de forma crítica a maneira em que
está se levando a cabo a renovação das estruturas contá-
beis, que no contexto atual estão materializadas na maioria
no Quadro Conceitual. O delineamento geral do trabalho
é que, com a intenção de melhorar a utilidade informati-
va para os investidores de capital, estão se negligenciando
outros fins da contabilidade, como a rendição de contas,
a complementaridade com normas mercantis e fiscais e,
é claro, a concessão de informação adequada para o resto
dos usuários que não são investidores, por exemplo, os cre-
dores.
Para alcançar conclusões concretas o trabalho centra-se
na maneira como deveria ter sido o processo em Espanha,
para diferenciar entre alternativas tanto de adaptar, tomar
as IFRS e as adequar no sistema contábil nacional, como de
adotar, tomar as IFRS originais e aplicá-las ao sistema con-
tábil nacional. A principal conclusão é a necessidade de
coexistência de dois quadros conceituais com fins dife-
renciados: informativas e de rendição de contas.
Palavras-chave autor Contabilidade Financeira,
Normalização contábil, Quadro Conceitual, Informação
contábil.
Palavras-chave descritor Contabilidade financei-
ra, informações de contabilidade financeira, lei contábil,
demonstrações financeiras.
1. Marco conceptual de la
contabilidad financiera
1.1. Concepto, elementos y función
La contabilidad financiera (general o norma-
lizada) es la parte del sistema de información
contable que tiene como objetivo proporcionar
información útil a los usuarios de la empresa.
Como consecuencia de la gran diversidad de
usuarios a los que va dirigida y por las diferen-
tes necesidades de cada uno de ellos, es indis-
pensable realizar una homogeneización de la
información contable pues solo será útil si se
organiza en un determinado marco teórico. El
marco teórico más reconocido actualmente es
el Marco conceptual, denominación establecida
por la Financial Accounting Standards Board,
FASB (1974) Marco conceptual para la contabili-
zación y presentación de estados financieros: obje-
tivos, características cualitativas e información.
El marco conceptual de la contabilidad fi-
nanciera para uso externo puede definirse
como una teoría contable basada en una estruc-
turación lógica y deductiva del conocimiento
contable, que especifica una orientación bá-
sica para el organismo responsable de elaborar
normas, estableciendo la naturaleza, función
y límites de la contabilidad y de los estados fi-
nancieros; en él se deben concretar los obje-
tivos, las características cualitativas que debe
reunir la información financiera, las hipótesis
para alcanzar ambos, y establecer la definición,
criterios de reconocimiento y medida de los
elementos contenidos en los estados contables.
Para elaborar esta definición del Marco concep-
tual, hemos conjugado todas sus (a) caracterís-
ticas, (b) funciones y (c) elementos.
Contabilidad 33.indb 363 13/12/2012 02:15:10 a.m.
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