Auditoría forense
| Autor | Álvaro Fonseca Vivas |
| Cargo del Autor | Doctorado en Investigación y Docencia con tesis titulada Auditoria Forense |
| Páginas | 75-169 |
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Capítulo 2
Auditoría forense
2.1. Introducción
Para el desarrollo de este capítulo, se unirán la auditoría vista en el primer
capítulo y lo forense para denir la auditoría forense, donde se aplican los
aspectos de ambos y, de esta forma, realizar investigaciones de los fraudes
cometidos por los delincuentes de cuello blanco, quien, para entender más
este concepto, es al que se le llama también victimario, relacionado con
aspectos netamente económicos y nancieros y no hacia los aspectos que
los involucra en homicidios. Como lo dene Jiménez: “El perl criminoló-
gico puede denirse como una estimación acerca de las características
biográcas y del estilo de vida del responsable de una serie de crímenes
graves y que aún no se ha identicado” (Jiménez, 2006)1, y para el caso es
importante, porque no existe un estudio sobre este aspecto, aunque es el
momento de realizarlo, y por tanto no es abordado en este libro.
En el contexto actual que se vive a nivel global y, en especial, en el país
tanto a nivel social como económico, se han desencadenado problemas al
interior de las compañías, lo que conlleva a que se desvíen los recursos a
otros nes que no son el desarrollo del objeto social de la empresa.
La desviación de los recursos que se va presentando conlleva a cometer
fraude. Por lo tanto, la auditoría forense comienza a jugar un papel muy
1 Jiménez, S. J. (2006). Perl psicológico criminal. Recuperado de: https://www.psicologia-on-
line.com/el-perl-psicologico-criminal-2600.html
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AUDITORÍA FORENSE... - ÁLVARO FONSECA VIVAS - PHD
importante para determinar, a través de un conjunto de técnicas de
investigación criminalística, quiénes son los responsables del fraude que
genera corrupción.
Es por ello por lo que la auditoría forense cada día cobra más importancia
gracias al valioso aporte que hace a la aplicación de la administración de
justicia y a la investigación criminal en los diferentes fraudes que cada día
absorben a la sociedad, a lo cultural, a la administración, a la tecnología, a
la política, a lo social y a lo nanciero, entre otros, en los cuales se pueda
aplicar la auditoría forense.
De otra parte, como antecedentes y para entender por qué viene siendo
importante la investigación de la auditoría forense, vemos como en los
tiempos medievales el signicado de auditor fue “persona que oye”, dado
que los registros de contabilidad gubernamental solo eran aprobados
después de que se realizara una lectura pública de los mismos. En la
Revolución Industrial, se iniciaron auditorías con el n de determinar que
las personas en posiciones importantes del Gobierno estuvieran presen-
tando la información y actuando de forma honesta y correcta. Durante esta
misma época, los propietarios de los negocios empezaron a requerir de los
auditores para detectar errores y fraudes, incluyendo el estudio de todas o
casi todas las transacciones de la compañía. Los principales usuarios de las
auditorías en estas épocas fueron las instituciones nancieras.
Para mediados del siglo XX, se dejó a un lado la detección de fraude y se
centró en la presentación de manera razonable de los estados nancieros.
Con el tiempo, se fueron incrementando las actividades que realizaban los
auditores y por medio de la selección de una muestra de las transacciones
se empezó a tomar conciencia de la importancia de la aplicación del control
interno, determinándose que era la mejor herramienta para detectar el
fraude, dado que las auditorías de fraude empezaron a ser costosas.
En los años 60, el Congreso de Estados Unidos empezó a asumir una mayor
responsabilidad por los fraudes y dio importancia al proceso de auditoría
para la detección oportuna de estos.
La Junta de Normas de Auditoría, en 1996, emitió una guía para los audito-
res en donde se requería la evaluación del riesgo de errores en las auditorías
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CAP. 2. - AUDITORÍA FORENSE
debido al fraude. El Congreso pensó que con la emisión de normatividades
que regularan las actividades fraudulentas se iban a disminuir estas mismas,
pero aun así siguieron los actos fraudulentos y, a causa de ello, la Comisión
Nacional sobre Presentación de Informes Financieros Fraudulentos recibió
recomendaciones por parte de organizaciones de contabilidad, dentro
de las cuales se tocó la efectividad del control interno y la demanda en la
atestación de los auditores.
Debido a los constantes cambios en este mundo globalizado y en las
sociedades, la auditoría ha evolucionado, como es el caso de la auditoría
forense que apoya a la auditoría gubernamental a causa del incremento de
corrupción y fraude dentro del sector público, pero no solo ha limitado su
aplicación a este sector, sino que también ha incursionado en la detección
de fraude en compañías del sector privado.
Desde que ha existido la contabilidad, ha tomado protagonismo en la
sociedad y desde que se empezó a vincular la parte legal con los registros,
evidencias y pruebas contables, empezaron las primeras aplicaciones de la
auditoría forense. En el Código de Hammurabi de Babilonia, se menciona-
ron los primeros conceptos sobre la auditoría forense, en el cual se mencio-
naba que la manera de demostrar un fraude o mentira era por medio de la
documentación contable que sustenta este mismo.
Sin embargo, no tuvo aplicación la auditoría forense sino hasta los años 30,
cuando un contador del Departamento de Impuestos de los Estados Unidos
se dedicó a investigar a un criminal dedicado al lavado de dinero conocido
como Al Capone. Este contador, por medio de evidencias sustentadas en
los libros de pagos, demostró que el volumen de ventas de Al Capone no
era el mismo que el presentado en los impuestos y, adicionalmente, eran
volúmenes tan altos que se justicaban que era lavado de dinero. Gracias
a las investigaciones del contador, pudo determinarse que Al Capone era
culpable, por lo que fue a la cárcel y se pudo desmantelar su organización.
De otra parte, la auditoría forense tuvo el suciente impulso en los años
70 y 80 en los Estados Unidos de América cuando en el Caso Watergate, en
1972, se iniciaron las prácticas de análisis de fraude en los estados nan-
cieros y con esta aplicación lograron revelarse actividades que implicaron
al presidente Nixon, formulándose acusaciones contra él o contra alguno
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