¿Las donaciones hacen parte de la base gravable?
| Autor | Harold Ferney Parra Ortiz |
| Cargo del Autor | Abogado, especializado en derecho tributario y financiero |
| Páginas | 96-97 |
Cartilla Impuesto de Industria, Comercio y Avisos ICA96
actividad autónoma, razón por la cual el accionante no ostenta el status de comerciante y por ende
no se constituye como sujeto pasivo de dicho impuesto por no desarrollar el hecho generador de éste.
En efecto, el reparto de utilidades o dividendos no constituye una actividad gravada, como que con
ella no se realiza el hecho generador por parte del socio que los percibe, toda vez que los mismos
constituyen un pasivo externo de la sociedad (artículo 156 del Código de Comercio), que está
obligado a pagarlos a sus socios una vez se encuentre aprobado por la asamblea o por la junta de
socios el balance de fin de ejercicio, por estar consolidado contablemente la situación patrimonial
de la sociedad en el respectivo ejercicio o año social.
Es por ello que siendo un pasivo ex temo para la sociedad, el reparto de utilidades que surge al final
del respectivo año social, su pago puede hacerse por el total o mediante cuotas, en la proporción que
a cada socio le corresponde de acuerdo con el valor de su aporte (artículo 150 y 151 ibídem).
(…)
Así las cosas, concluye la Sala que los dividendos recibidos por el accionante ya se encontraban
gravados con el impuesto de Industria y Comercio, esto es que previa la entrega de los mismos por
parte de la sociedad capitalizadora ya se había generado el impuesto, por lo que no se le puede dar
a éste un trato independiente al de la entidad de la que forma parte como socio, ni tampoco puede
ser visto de forma individual sin tener en cuenta que lo por él percibido ya era objeto de la
obligación tributaria, por lo que al cobrarse nuevamente dicho impuesto, se estaría incurriendo en
una doble tributación por parte de la Administración Distrital. (Tribunal Administrativo de
Cundinamarca, Sentencia del 9 de febrero de 2006, Exp. 03-00510-01 M.P.: Nelly Yolanda
Villamizar de Peñaranda)
JURISPRUDENCIA Dividendos y participaciones.
«En cuanto a dividendos y participaciones, éstos representan las utilidades que recibe el inversionista
por las acciones, cuotas, o las partes de interés social que posee bien en sociedades por acciones,
responsabilidad limitada, colectivas o en comandita simple; dividendos y participaciones que se
relacionan con el acto mismo de la vinculación como accionista o socio, que es mercantil, por lo
que la naturaleza jurídica de aquellas -dividendos y participaciones- serán mercantiles por conexidad,
conforme a lo previsto en el artículo 21 del Código de Comercio, el cual establece que los actos
relacionados con actividades o empresas de comercio, son de carácter mercantil, interpretación que
la doctrina adopta al efectuar la clasificación de los actos de comercio, los califica de mercantiles
por conexidad, vale decir, por la estrecha relación con la empresa o el acto de comercio. Lo
anterior indica que, el aforo efectuado por la Administración Distrital por estos conceptos, debe
mantenerse.»
Así las cosas, la intervención de la actora en las tres sociedades anónimas varias veces mencionadas,
constituye la realización de una actividad comercial, que encaja en “las demás definidas como
tales por el Código de Comercio”, según la remisión que hacen al estatuto mercantil, los artículos
como consecuencia de la actividad mercantil arriba citada, constituye un acto mercantil.” (Consejo
de Estado, Exp. 4548, Sentencia del 3 de marzo de 1994.).
(029) ¿Las donaciones hacen parte de la base gravable?.
No, si bien en artículo 36 del Acuerdo 67 de 2008, no aclara que las donaciones no conforman
base gravable del impuesto de industria y comercio, estas no se encuentran gravadas teniendo
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