¿Las donaciones hacen parte de la base gravable?
| Autor | Harold Ferney Parra Ortiz |
| Cargo del Autor | Abogado, especializado en derecho tributario y financiero |
| Páginas | 102-103 |
Cartilla Impuesto de Industria, Comercio y Avisos ICA102
Así las cosas, concluye la Sala que los dividendos recibidos por el accionante ya se encontraban
gravados con el impuesto de Industria y Comercio, esto es que previa la entrega de los mismos por
parte de la sociedad capitalizadora ya se había generado el impuesto, por lo que no se le puede
dar a éste un trato independiente al de la entidad de la que forma parte como socio, ni tampoco
puede ser visto de forma individual sin tener en cuenta que lo por él percibido ya era objeto de la
obligación tributaria, por lo que al cobrarse nuevamente dicho impuesto, se estaría incurriendo
en una doble tributación por parte de la Administración Distrital. (Tribunal Administrativo de
Cundinamarca, Sentencia del 9 de febrero de 2006, Exp. 03-00510-01 M.P.: Nelly Yolanda
Villamizar de Peñaranda)
JURISPRUDENCIA: Dividendos y participaciones.
«En cuanto a dividendos y participaciones, éstos representan las utilidades que recibe el inversionista
por las acciones, cuotas, o las partes de interés social que posee bien en sociedades por acciones,
responsabilidad limitada, colectivas o en comandita simple; dividendos y participaciones que se
relacionan con el acto mismo de la vinculación como accionista o socio, que es mercantil, por
lo que la naturaleza jurídica de aquellas -dividendos y participaciones- serán mercantiles por
conexidad, conforme a lo previsto en el artículo 21 del Código de Comercio, el cual establece
que los actos relacionados con actividades o empresas de comercio, son de carácter mercantil,
interpretación que la doctrina adopta al efectuar la clasifi cación de los actos de comercio, los
califi ca de mercantiles por conexidad, vale decir, por la estrecha relación con la empresa o el acto
de comercio. Lo anterior indica que, el aforo efectuado por la Administración Distrital por estos
conceptos, debe mantenerse.»
Así las cosas, la intervención de la actora en las tres sociedades anónimas varias veces mencionadas,
constituye la realización de una actividad comercial, que encaja en “las demás defi nidas como tales
por el Código de Comercio”, según la remisión que hacen al estatuto mercantil, los artículos 35 de
la ley 14 de 1983 y 8 del Acuerdo 21 de 1983; adicionalmente, la percepción de dividendos como
consecuencia de la actividad mercantil arriba citada, constituye un acto mercantil.” (Consejo de
Estado, Exp 4548, Sentencia del 3 de marzo de 1994.).
(028) ¿Las donaciones hacen parte de la base gravable?.
No, Teniendo en cuenta que constituyen la base gravable del impuesto de industria y
comercio los ingresos ordinarios y extraordinarios recibidos por el ejercicio de una
actividad gravada, es lógico pensar que estos ingresos deban tener una causalidad entre
el ingreso propio y la realización del hecho generador en sí mismo. Las donaciones
como transferencias a título gratuito no se presentan como remuneración por un servicio
prestado, por lo cual no podríamos hablar de que existe esa relación de causalidad, por
lo tanto los mismos no pueden considerarse como parte integrante de la base gravable.
Bajo esa misma óptica tenemos que existen diversos tipos o fi guras de donación en el
Código Civil Colombiano, que no poseen el elemento en mención “animus donandi”,
entre las cuales tenemos las llamadas “Donaciones Remuneratorias” contempladas en
el Artículo 1490 ibídem; ya que en estas expresamente se está señalando que se hacen
como contraprestación a un servicio prestado. Este hecho conlleva a que la remuneración
sea un ingreso susceptible de ser gravado con el Impuesto en mención.
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