¿Los ingresos por diferencia en cambio se consideran gravada con el impuesto de industria y comercio?
| Autor | Harold Ferney Parra Ortiz |
| Cargo del Autor | Abogado, especialista en derecho tributario de la Universidad de Salamanca, dedicado al campo tributario del nivel territorial y nacional, Asesor jurídico Tributario, Socio de impuestos de la firma Parra Asociados Abogados |
| Páginas | 32-33 |
Cartilla Impuesto de Industria, Comercio y Avisos ICA32
su contenido se limita a advertir de manera general que no deben presentar declaración del Impuesto
de Industria y Comercio los contribuyentes del régimen simplifi cado cuyo impuesto resulte igual a
las retenciones en la fuente que se practiquen, precepto que no contradice Prima facie lo dispuesto
en las normas invocadas, ni fi jó tarifa alguna del tributo. Requiere además un análisis a la luz del
Decreto 1421 de 1983, del alcance del Estatuto Tributario Nacional sobre la materia, estudio que no
corresponde a esta instancia procesal.
JURISPRUDENCIA: (Consejo de Estado, Exp 4548, Sentencia del 3 de marzo de 1994.). Dividendos
y participaciones. Así las cosas, la intervención de la actora en las tres sociedades anónimas varias
veces mencionadas, constituye la realización de una actividad comercial, que encaja en “las demás
defi nidas como tales por el Código de Comercio”, según la remisión que hacen al estatuto mercantil,
los artículos 35 de la ley 14 de 1983 y 8 del Acuerdo 21 de 1983; adicionalmente, la percepción de
dividendos como consecuencia de la actividad mercantil arriba citada, constituye un acto mercantil.”
(033) ¿Las donaciones hacen parte de la base gravable?
No, Teniendo en cuenta que constituyen la base gravable del Impuesto de Industria y comercio
los ingresos ordinarios y extraordinarios recibidos por el ejercicio de una actividad gravada,
es lógico pensar que estos ingresos deban tener una causalidad entre el ingreso propio
y la realización del hecho generador en sí mismo,. Las donaciones como transferencias
a título gratuito no se presentan como remuneración por un servicio prestado, por lo cual
no podríamos hablar de que existe esa relación de causalidad, por lo tanto los mismos no
pueden considerarse como parte integrante de la base gravable.
Sin embargo, vale la pena precisar, que a pesar de lo afi rmado, es válido, reconocer
que en cumplimiento de las reglas generales sobre el tema previstas en el Código Civil,
Artículos. 1443 y siguientes, se permite dentro de las donaciones, la fi gura de la “donación
condicionada”, fi gura esta, permitida conforme a los elementos accidentales del contrato,
y que autoriza al donante a hacer condiciones al donatario para hacer uso de la donación,
sin que por este simple hecho se desconfi gure la naturaleza de la donación en si misma, o
se pueda hablar de la existencia de ejecución de una actividad gravada.
DOCTRINA (D.D.I.)
• Concepto 1046 del 27 de agosto de 2004. Donaciones condicionadas y modales.
• Concepto 775 del 31 de mayo de 1999. Las donaciones no hacen parte de la base gravable del
impuesto de Industria y Comercio.
JURISPRUDENCIA: (Consejo de Estado, Sentencia del 3 de marzo de 2011, Exp. 18328, C.P.
Martha Teresa Briceño de Valencia). Donaciones Retributivas o remuneratorias. En consecuencia,
tratándose de ingresos provenientes de donaciones gratuitas, pues no tiene que prestar ningún servicio
a las organizaciones cooperantes, no son gravados con el impuesto de industria y comercio y por tanto,
no hacen parte de la base de determinación de la sanción por no declarar este tributo.
(034) ¿Los ingresos por diferencia en cambio se consideran gravada con el impuesto
de industria y comercio?
Según la doctrina ofi cial la diferencia en cambio hará parte de la base gravable del Impuesto
de Industria y Comercio en la medida en que la misma se reconozca como un ingreso
conforme a las reglas contables, y no proceda del ejercicio de una actividad exportadora o
surja como resultado de inversiones efectuadas en el exterior.
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