La aplicación de la cláusula PPT del Plan de Acción BEPS en la red de convenios de doble imposición suscritos por Colombia
| Autor | Jorge Leonardo Rodríguez Piñeros |
| Cargo | Abogado de la Universidad Externado de Colombia |
| Páginas | 7-61 |
Revista de Derecho Fiscal n.º 17 • julio-diciembre de 2020 • pp. 7-61
La aplicación de la cláusula ppt del Plan
de Acción beps en la red de convenios de
doble imposición suscritos por Colombia
The application of the beps Action Plan’s
ppt clause in the network of double
taxation agreements signed by Colombia
A aplicação da cláusula ppt do Plano de
Ação beps na rede de acordos de dupla
tributação assinados pela Colômbia
Jorge Leonardo rodríguez piñeros*
* Abogado de la Universidad Externado de Colombia. Correo-e: jl-
rp106@hotmail.com. orcid id: https://orcid.org/0000-0003-0516-1930
doi: https://doi.org/10.18601/16926722.n17.02
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Revista de Derecho Fiscal n.º 17 • julio-diciembre de 2020 • pp. 7-61
Jorge Leonardo rodríguez Piñeros
Resumen
En 2013, la ocde inició el desarrollo del Plan de Acción beps, conformado por 15 accio-
nes en las que se proponen medidas tendientes, entre otras cosas, a evitar el uso abusivo
de los convenios de doble imposición, el cual concluyó con la suscripción de un Instru-
mento Multilateral que permite la modificación simultánea de los cdi suscritos por los
Estados. Dentro de las medidas propuestas por la ocde en el Plan de Acción beps para
evitar el uso abusivo de los cdi se encuentra la de incluir en el convenio una cláusula
general anti-abuso consistente en la aplicación del Test de Propósito Principal (ppt),
que podría tener efectos directos en los contribuyentes, por lo que resulta pertinente y
necesario analizar el alcance y aplicación de dicha cláusula en la red de cdi suscritos por
Colombia, para, de esa manera, dar a los contribuyentes y a las administraciones una
visión más clara de la figura.
Palabras clave: Planeación fiscal agresiva; Propósito principal; Tributación Internacio-
nal; beps; Instrumento Multilateral.
Abstract
In 2013 the oecd began the development of the beps Action Plan, consisting of 15 ac-
tions in which measures are proposed to, among other things, avoid the abusive use of
Double Taxation Agreements, which concluded with the subscription of a Multilateral
Agreement that allows the simultaneous modification of the dta signed by the States.
Among the measures proposed by the oecd in the beps Action plan to avoid de abusive
use of the dta is to include in the agreement a general anti-abuse clause consisting in the
application of the Principal Purpose Test (ppt), which could have direct effects on tax-
payers, so it is pertinent an necessary to analyze the scope and application od that clause
in the network of dta signed by Colombia so to give taxpayers and administrations a
clearer vision of the figure.
Key Words: Aggressive Tax Planning; Main Purpose; International Taxation; beps; Mul-
tilateral Instrument.
Resumo
Em 2013, a ocde iniciou o desenvolvimento do Plano de Ação beps, composto por 15
ações nas quais são propostas medidas, entre outras coisas, para impedir o uso abusivo
de acordos de dupla tributação, concluídos com a assinatura de um Instrumento. Multi-
lateral que permite a modificação simultânea dos cdis assinados pelos Estados. Entre as
medidas propostas pela ocde no Plano de Ação do beps para impedir o uso abusivo de
udis, está a inclusão de uma cláusula geral de combate ao abuso no acordo que consiste
na aplicação do Teste de Propósito Principal (ppt), cuja aplicação poderia têm efeitos
diretos sobre os contribuintes, por isso é pertinente e necessário analisar o escopo e a
aplicação da referida cláusula na rede cdi assinada pela Colômbia, a fim de proporcionar
aos contribuintes e administrações uma visão mais clara da figura.
Palavras-chave: Planejamento tributário agressivo; Objetivo principal; Tributação in-
ternacional; beps; Instrumento Multilateral.
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Revista de Derecho Fiscal n.º 17 • julio-diciembre de 2020 • pp. 7-61
La aplicación de la cláusula ppt del Plan de Acción beps en la red de convenios...
Introducción
La tributación, además de tener efectos en la economía interna, reviste una gran impor-
tancia en la inversión extranjera y en el comercio internacional, toda vez que es uno de los
factores determinantes en la toma decisiones de las empresas interesadas en la realización
de sus operaciones en un Estado determinado.
En efecto, en palabras de Jaques Spindler (2017):
Los impuestos están en el centro de muchos debates sobre su equidad, sus múltiples
repercusiones en los precios, sus métodos de deducción... con todas sus consecuencias
en términos de distribución de ingresos, de empleos, de acumulación de capital, cre-
cimiento y desarrollo y también de elecciones individuales de consumo y ahorro (...)
(p. 245).
Es por esto por lo que los Estados han visto la necesidad de recurrir a diferentes meca-
nismos, nacionales e internacionales, dentro de los que se encuentran los Convenios para
evitar la Doble Imposición (en adelante, cdi), utilizados por los Estados para limitar su
potestad tributaria y evitar que un mismo ingreso sea gravado en más de una jurisdicción,
con la finalidad de promover y facilitar las relaciones comerciales entre sus nacionales y
entre estos y los nacionales de otros Estados.
Actualmente, el sistema tributario internacional está conformado por una red de más
de 3.000 Convenios para evitar la Doble Imposición, entre los cuales existe una gran canti-
dad de lagunas y fricciones que han generado situaciones de menor tributación o de doble
no tributación. Lo anterior, sumado al uso abusivo de los cdi por parte de los contribuyen-
tes y, en especial, de las empresas multinacionales, ha dado origen a un problema que cada
vez llama más la atención de la comunidad internacional, en la medida en que los ingresos
de los Estados se ven disminuidos pues “las empresas multinacionales han podido aprove-
char la falta de coordinación en el sistema de tratados fiscales internacionales, a menudo,
a través del uso de intermediarios en países con un sistema tributario más favorable, para
minimizar su carga fiscal mundial” (Bammens & De Broe, 2010, p. 51).
A causa de lo anterior, la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económico
(en adelante, ocde) en 2013 inició el desarrollo del Plan de Acción beps con la finalidad de
mitigar los efectos de la erosión de las bases imponibles y el traslado de beneficios, el cual
está conformado por 15 acciones en las cuales se proponen medidas tendientes a, entre
otras cosas, evitar el uso abusivo de los convenios de doble imposición.
En ese sentido, dentro de las medidas propuestas por la ocde en la Acción 6 de beps,
cuyo objetivo es evitar el uso abusivo de los Convenios para evitar la Doble Imposición,
se encuentra la de incluir en el convenio una cláusula general anti-abuso consistente en
la aplicación del Test de Propósito Principal (en adelante, ppt), en virtud de la cual se
nieguen los beneficios de un convenio cuando se pueda concluir razonablemente que el
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