Balance general y estado de resultados - Estados financieros consolidados - 3ra edición - Libros y Revistas - VLEX 879181867
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Balance general y estado de resultados

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Vincent
AutorÁngel María Fierro Martínez
Páginas203-254
Ángel María Fierro Martínez
203
CAPÍTULO 9
Balance general y
estado de resultados
Saber y saberlo demostrar es valer dos veces.
Baltasar Gracián
El proceso de consolidación del balance general y del estado de resultado de la
matrizconlialesysubsidiarias,aplicalasdirectricestantodelaSuperintendencia
de Sociedades para las empresas que están bajo su control y vigilancia, como de
la Superintendencia de Valores (hoy Superintendencia Financiera de Colombia)
dictaminadas para las empresas que negocian sus títulos en bolsa de valores.
Sin embargo, ambas superintendencias adelantan estudios conjuntos sobre el tema
el cual se requiere adoptar tan pronto sean publicados, para dar cumplimiento a la
presentacióndeestadosnancierosconsolidados,puesyalaDIANhizolopropioen
el Estatuto Tributario con los requerimientos de la información en medios magnéticos
según el artículo 631 y631-1de estadosnancieros consolidadosde losGrupos
Empresariales.
Con el método de valuación de las inversiones aplicado en el capítulo seis como
paso previo a la consolidación, se procede ahora a analizar las operaciones comunes
entre la matriz con cada una de las subordinadas para aplicar en toda su extensión el
principio de consolidación:
Estados Financieros Consolidados
204
Ninguna sociedad se puede poseer ni deberse a sí misma, ni realizar utilidades o
pérdidas por operaciones efectuadas consigo mismo”.
La obligación de preparar y presentar estados nancieros consolidados nace del
control que ejerce la matriz sobre las subordinadas y la exigencia para los grupos
empresariales, para conocer la situación económica. En Colombia están obligadas
las matrices en tanto que según normas internacionales solo consolidan las empresas
que tengan sus acciones en los mercados de valores internacionales.
Núcleo del problema
Se presenta por la falta de aplicación del principio de consolidación “ninguna
sociedad se puede poseer ni deberse a sí misma, ni realizar utilidades o pérdidas por
operaciones efectuadas consigo mismo” porque se considera el grupo empresarial
como una sola persona.
El problema frecuente es no considerar las utilidades del grupo disminuidas por
las utilidades que se quedan rezagadas en los inventarios, porque aún no han sido
realizadas con terceras personas.
Desarrollo de competencias
• Analiza las normas emitidas por las entidades de vigilancia y control, en
las circulares a revisores scales y gerentes, referente a la regulación sobre
consolidacióndeestadosnancieros.
• Analiza las operaciones comunes entre compañías.
• Elabora las hojas de trabajo de consolidación.
• Presentaestadosnancierosconsolidados,connestributariosyparausuarios
de la información.
• Aplicaelprincipiodeconsolidacióndeestadosnancieros.
• Integralosestadosnancieros delamatrizconlosdelassubordinadascomo
sifueranlosestadosnancierosdeunasolaempresa.
• Analiza el costo de transferencia de acciones, partes o cuotas de capital.
1. Inversión en subordinadas
La inversión en empresas por medio de compra de un paquete de acciones o cuotas de
capital, representa la participación del total del patrimonio, por parte de la casa matriz
paraobtener elcontrol delasempresas llamadassubordinadaslialesysubsidiarias),
que pueden resultar de las siguientes negociaciones debido a múltiples circunstancias:
• Costo igual al valor intrínseco.
• Costo mayor al valor de mercado.
• Costo menor al valor intrínseco o de mercado.
Ángel María Fierro Martínez
205
En el método de participación, las inversiones siempre estarán mostrando el valor
intrínseco de la lial o subordinada.
Losdiferentes casosseexponen conbeneciodidáctico dondeseaplican algunas
normas que subyacen en las circulares de las superintendencias, aplicables al caso
colombiano.
El referente normativo para contabilizar las inversiones en subordinadas por el
método de participación patrimonial es el valor intrínseco o de mercado de acuerdo
alartículo61deldecretoreglamentario2649/93.
La casa matriz ostenta en el momento el siguiente balance desde el cual se estructuran
los siguientes casos:
Compañía matriz S. A.
Hoja de trabajo - Balance general consolidado
A marzo 1 de 2012
Cod. Cuentas Matriz Filial Eliminaciones Interés menor Consol.
Debito Crédito Debito Crédito
1110 Bancos 120.000 120.000
1305 Clientes 25.000 25.000
1435 Inventarios 150.000 150.000
1504 Terrenos 200.000 200.000
Total activos 495.000 495.000
2105 Obligaciones 132.000 132.000
2408 Impuesto 13.000 13.000
3105 Capital S. y pagado 300.000 300.000
3705 Utilidad acumulada
2011 50.000 50.000
Total pasivo y patrimonio 495.000 495.000
Caso 1. Creación de subordinada
Hacer seguimiento al Taller 8 – Operaciones entre compañías, donde se
estructuran 18 casos que se analizarán en este capítulo.
Lacasa matriztiene actualmenteun balancegeneral quesepuede vericaren el
Taller 9 de Operaciones entre compañías, por valor de $120.000 en bancos y el
resto en otros activos $375.000 para un total de activos de $495.000, con pasivos del
orden de $145.000, capital suscrito y pagado de $300.000 y utilidades acumuladas
a 31 de diciembre de 2011 de $50.000, las cuales intervienen en la creación de una
sociedad con el 100% del valor del patrimonio de $100.000, como acontece en los
grupos empresariales del país. El registro de contabilidad será el siguiente:

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