Cláusula de limitación de beneficios y régimen de compañías holding colombianas a la luz del instrumento multilateral y el Convenio de Doble Imposición entre Colombia y Japón
| Autor | Ricardo Campos Ciro |
| Cargo | Abogado, Universidad Libre Seccional Pereira; especialista en Legislación Tributaria, Universidad de Caldas; magíster en Derecho de los Negocios, Université de Poitiers (Francia); magíster en Derecho del Estado con énfasis en Derecho Tributario, Universidad Externado. Exfuncionario Subdirección de Gestión de Fiscalización Tributaria DIAN.... |
| Páginas | 217-262 |
Revista de Derecho Fiscal n.º 21 • julio-diciembre de 2022 • pp. 217-262
* Abogado, Universidad Libre Seccional Pereira; especialista en Legislación
Tributaria, Universidad de Caldas; magíster en Derecho de los Negocios,
Université de Poitiers (Francia); magíster en Derecho del Estado con énfasis
en Derecho Tributario, Universidad Externado. Exfuncionario Subdirección
de Gestión de Fiscalización Tributaria DIAN. ricardocamposc14@gmail.com
/ https://orcid.org/0000-0002-4960-9920
doi: https://doi.org/10.18601/16926722.n21.08
Cláusula de limitación de beneficios
y régimen de compañías holding
colombianas a la luz del instrumento
multilateral y el Convenio de Doble
Imposición entre Colombia y Japón
The LOB clause ant the CHC regime
according the MLI and the double taxation
convention concluded between Colombia
and Japan
Cláusula de limitação do benefício e o
regime do CHC à luz do IML e do CDI entre
colômbia o japão
riCArdo CAMpos Ciro*
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RicaRdo campos ciRo
Resumen
Con la expedición de las leyes 1943 de 2018 y 2010 de 2019 se creó el régimen de com-
pañías holding colombianas (CHC), vehículo tributario de origen europeo, como un ins-
trumento atractivo que incentivaría la inversión extranjera. Al convertirse Colombia en
el miembro 37 de la OCDE, era de esperarse la suscripción del instrumento multilateral
(IML), documento de suscripción abierta que busca la modificación del contenido de
los CDI ya firmados por los distintos Estados. Con la suscripción de dicho instrumento,
los Estados escogerían la o las medidas antiabuso tales como la cláusula de limitación
de beneficios (LOB) o la PPT, que afectarían los CDI incluidos en la suscripción, resul-
tando parcialmente compatible la cláusula LOB del IML con el régimen CHC. Por su
parte, la suscripción del CDI con Japón corresponde a un convenio que se encuentra por
fuera de los efectos del IML; sin embargo, su articulado contiene una cláusula LOB con
la cual el régimen CHC puede llegar a ser afectado.
Palabras clave: compañías holding colombianas; abuso de utilización de tratados; limi-
tación de beneficios; test de propósito principal; convenio para evitar la doble imposi-
ción entre Colombia y Japón; instrumento multilateral.
Abstract
With the issuance of the Laws 1943 of 2018 and 2010 of 2019, the Colombian holding
regime (CHC) was created as an attractive foreign investment instrument, these kinds of
regimes were made in Europe. As Colombia became the 37th member of the OECD, the
signature of the multilateral instrument, an open subscription document, was expected,
which seeks to modify the content of the different double taxation conventions already
signed by the different states. With the signing of this instrument, the different states would
choose the anti-abuse clause as the LOB and / or the PPT, which would affect the double
taxation conventions included in the subscription, the lob clause of the IML being partially
compatible with the CHC Regime. For its part, the signature of the double taxation conven-
tion with Japan corresponds to an agreement that is outside the effects of the IML; however,
its articles contain a lob clause with which the CHC regime may be affected.
Key words: CHC; Treaty shopping; limitation on benefits; principal purpose test; double
taxation convention; multilateral instruments.
Resumo
Com a edição das Leis 1943 de 2018 e 2010 de 2019, o regime de holding colombia-
na (CHC) foi criado como um instrumento atraente que incentivaria o investimento
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estrangeiro; veículo fiscal de origem europeia. Como a Colômbia se tornou o 37º mem-
bro da OCDE, era de se esperar a assinatura do instrumento multilateral, um documento
de assinatura aberta, que visa modificar o conteúdo dos diferentes CDIs já assinados
pelos diferentes estados. Com a assinatura do referido instrumento, os diferentes esta-
dos escolheriam a medida antiabuso ou medidas como LOB e / ou PPT, que afetariam
os CDIs incluídos na assinatura, sendo a cláusula lob do IML parcialmente compatível
com o Regime CHC. Por sua vez, a assinatura do CDI com o Japão corresponde a um
acordo que foge aos efeitos do IML; no entanto, seus artigos contêm uma cláusula lob
com a qual o regime de CHC pode ser afetado
Palavras chave: Holdings colombianas; abuso de tratados; limitação de benefícios; tes-
te de objetivo principal; acordo para evitar bitributação entre Colômbia e Japão; instru-
mento multilatera.
Introducción
A partir de las leyes 1819 de 2016, 1943 de 2018 y 2010 de 2019, se le otorgó al derecho
internacional un papel relevante en los aportes que realiza a las modificaciones tributarias,
que se ratificó el 28 de abril de 2020 con la entrada de Colombia a la Organización para la
Cooperación y el Desarrollo Económicos (OCDE), en cuanto tuvo que realizar reformas
significativas para adaptar su legislación, sus políticas y sus prácticas a los estándares exi-
gidos por la Organización.
La Ley de Financiamiento de 2018, declarada inconstitucional, y posteriormente la
Ley de Crecimiento Económico de 2019, fueron las encargadas de dar nacimiento al deno-
minado “Régimen de compañías holding colombianas (CHC) en el impuesto sobre la ren-
ta y ganancias ocasionales”, añadiendo el título II al libro séptimo del Estatuto Tributario.
El régimen de compañías holding en Colombia señala un avance en el derecho interna-
cional tributario del país, dado que promueve la inversión de capital extranjero en el terri-
torio nacional; es pertinente resaltar que en el ámbito internacional, la soberanía de cada
Estado se pone en duda, siendo los tratados internacionales los encargados de determinar
el alcance del poder soberano de cada una de estas naciones en un ámbito mundial; por su
parte, en materia tributaria internacional y al no haber una homogeneidad en la forma de
gravar a los contribuyentes, existiendo relaciones tributarias que vinculan a más de un Es-
tado, la soberanía estatal se pone en discusión frente a qué nación le corresponde obtener
el ingreso ocasionado con el pago de impuestos. En este escenario, los tratados internacio-
nales son los llamados a dar respuesta a este interrogante para evitar la doble imposición.
Sin embargo, a partir del manejo tributario dado por los profesionales del derecho
internacional tributario, se han otorgado concesiones de los beneficios de los convenios
en circunstancias inapropiadas las cuales, según la OCDE, se clasifican en: casos en los
que una persona intenta eludir las limitaciones previstas en el propio convenio, donde se
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