Los estados contables de una empresa
| Autor | Joan Pallerola Comamala |
| Páginas | 13-37 |
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LOS ESTADOS CONTABLES DE UNA EMPRESA
La fotografía de un momento determinado y en especial, la del momento del cierre
del ejercicio de cualquier empresa, se compone de varios documentos. A este conjunto el
Plan General Contable lo define como el de las Cuentas Anuales. Éstas comprenden los
siguientes estados:
• El balance,
• la cuenta de pérdidas y ganancias,
• el estado de cambios en el patrimonio neto,
• el estado de flujos de efectivo,
• y la memoria.
En la tercera parte del PGC, al hablar de las cuentas anuales, en el punto 1 que
trata de los documentos que la integran, éste indica claramente que: “Las cuentas anuales
comprenden el balance, la cuenta de pérdidas y ganancias, el estado de cambios en el
patrimonio neto, el estado de flujos de efectivo y la memoria. Estos documentos forman una
unidad y deben ser redactados de conformidad con lo previsto en el Código de Comercio,
en el Texto Refundido de la Ley de Sociedades Anónimas, en la Ley de Sociedades de
Responsabilidad Limitada y en este Plan General de Contabilidad; en particular, sobre la
base del Marco Conceptual de la Contabilidad y con la finalidad de mostrar la imagen fiel
del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la empresa. Cuando pueda
formularse balance, estado de cambios en el patrimonio neto y memoria en modelo
abreviado, el estado de flujos de efectivo no será obligatorio”.
A continuación se van a ver cada uno de estos estados y cual es su finalidad y
especialmente qué es lo que quieren y deben explicar.
1.1 EL BALANCE
El balance expresa la relación de derechos y obligaciones que tiene la empresa.
Cuando se relacionan estos derechos, están todos ellos relacionados y ordenados con un
criterio determinado. Esto quiere decir que se deben encontrar los edificios, la maquinaria, o
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las patentes... y también lo que debe un determinado cliente o la propia Hacienda pública
hasta el dinero que se dispone en los bancos y en caja.
Estos derechos, o todo lo que la empresa tiene o se le debe, figura en el activo,
que será la columna que está a la izquierda del balance.
El criterio con el que se exponen estos datos es el de la realización: de menos a
más realización, entendida ésta como la posibilidad de convertir el bien en dinero.
En base a este criterio, se deben encontrar por tanto, primero los bienes menos
realizables. Son todos los bienes que necesita la empresa para llevar a cabo su actividad
que en contabilidad se denominan con el nombre de inmovilizado. Éste se divide en el
inmovilizado intangible, constituido por patentes, concesiones, aplicaciones informáticas,
etc... que permiten el desarrollo de la actividad. En un segundo grupo se encuentra el
inmovilizado material, que como su nombre indica, el constituido por los edificios y terrenos,
maquinaria, instalaciones, etc... En un tercer grupo se encuentran las inversiones
inmobiliarias, si las hubiese, y también las inversiones en otras empresas, sean del grupo o
no.
Todo este conjunto se denomina activo no corriente.
Continuando con el criterio de la realización, se sigue con los grupos donde se
contabiliza lo que tiene la empresa o los derechos que tiene sobre deudas de sus clientes u
otros deudores por la marcha del día a dia. Por tanto el primer grupo será el constituido por
las existencias para pasar a las deudas de clientes una vez aquellas son vendidas y
también de otros deudores, para finalizar en los saldos de los bancos y de caja.
Todo este conjunto de derechos constituye el activo corriente.
En base a este criterio, la operativa de la empresa será la producción de bienes
y/o servicios en un determinado lugar, comprando para ello unas mercaderías que se
venderán a unos clientes y que estos pagarán, yendo a parar a los bancos. Gráficamente,
este esquema es el siguiente:
Criterio:
de menos ACTIVO:
NO CORRIENTE:
Inmovilizado intangible
Inmovilizado material
Inversiones inmobiliarias
Inversiones en empresas del grupo
REALIZACIÓN Inversiones financieras a largo plazo
CORRIENTE:
Existencias
Deudores comerciales
Inversiones financieras a corto plazo
a más Tesoreria
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Hasta este momento se han visto los derechos, pero sin duda existen las
obligaciones. Y estas obligaciones expresan la forma con que se ha financiado todo lo que
tiene la empresa. Todos estos conceptos figuran en el balance en la columna de la derec ha,
o columna del pasivo.
El PGC establece una división conceptual, introducida en el de 2007, en la
primera parte, cuando establece el marco conceptual de la contabilidad, en el punto 4,
cuando trata de los elementos del balance:
“Los elementos que, cuando cumplan los criterios de reconocimiento que se
establecen posteriormente, se registran en el balance, son:
1. Activos: bienes, derechos y otros recursos controlados económicamente por la
empresa, resultantes de sucesos pasados, de los que se espera que la empresa obtenga
beneficios o rendimientos económicos en el futuro.
2. Pasivos: obligaciones actuales surgidas como consecuencia de sucesos
pasados, para cuya extinción la empresa espera desprenderse de recursos que puedan
producir beneficios o rendimientos económicos en el futuro. A estos efectos, se entienden
incluidas las provisiones.
3. Patrimonio neto: constituye la parte residual de los activos de la empresa, una
vez deducidos todos sus pasivos. Incluye las aportaciones realizadas, ya sea en el
momento de su constitución o en otros posteriores, por sus socios o propietarios, que no
tengan la consideración de pasivos, así como los resultados acumulados u otras
variaciones que le afecten”.
Por tanto, en la columna de la derecha se encontrarán dos grandes grupos. El
patrimonio neto, constituido por los fondos propios, ajustes por cambios de valor y las
subvenciones recibidas. Y el pasivo propiamente dicho, dividido a su vez en pasivo no
corriente y corriente.
El criterio, al igual como se ha visto en el activo que era el de la realización, en el
pasivo es el de la exigibilidad. Esta exigibilidad irá de menos a más.
La exigibilidad se entenderá siempre por el hecho que se puede pedir a la
empresa que haga frente a sus obligaciones, dentro del marco normal de sus actividades.
Los fondos propios, a pesar de que en el nuevo PGC no entran dentro del pasivo
propiamente dicho, son los menos exigibles, restituibles a los accionistas solamente bajo
determinadas condiciones.
Continuando con la exigibilidad, después de los fondos propios, seguiría el pasivo
no corriente, que engloba toda la deuda a largo plazo que tiene contraida la empresa. Y
para acabar, el pasivo corriente, que serán todas las deudas contraidas por la empresa a
las que debe hacer frente en el corto plazo.
El corto plazo, si no se indica nada en contra en la memoria, comprende el
periodo de un año. Y el largo plazo el superior a éste. Por este motivo, cualquier deuda que
tenga la empresa a más de un año y que se satisfaga periodicamente, como puede ser un
préstamo con vencimientos mensuales, habrá que dividirlo en corto y largo plazo y situar
correctamente en su sitio cada uno de los importes en la columna del pasivo.
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Gráficamente, la representación es la siguiente:
Criterio:
de menos PASIVO
PATRIMONIO NETO
Fondos propios: Capital, Reservas…
Ajustes por cambios de valor
Subvenciones y donaciones
EXIGIBILIDAD PASIVO NO CORRIENTE:
Provisiones a largo plazo
Deudas a largo plazo
PASIVO CORRIENTE:
Provisiones a corto plazo
Deudas a corto plazo
a más Acreedores comerciales
1.1.1 Igualdad entre activo y pasivo
Por todo lo indicado hasta aquí es evidente que el activo deberá ser igual siempre
al pasivo: todo lo que dispone la empresa se lo debe a alguien, aunque sea en último
término a sus accionistas.
El balance indicará siempre en su activo todo lo que tiene la empresa, bienes y
derechos, y en su pasivo la forma como lo ha financiado o lo está financiando.
Esta financiación se puede ver gráficamente en el ejemplo siguiente con el
balance, a medida que se van realizando las diferentes actividades, desde su creación
hasta la compra del equipamiento para empezar a producir:
1- CONSTITUCIÓN DE LA EMPRESA AAA, S.A.:
Se constituye la empresa AAA, S.A. con un capital de 10.000 €, el cual se
desembolsa completamente, ingresándolo por parte de los accionistas en el banco de la
empresa.
2- COMPRA DE MAQUINARIA:
La empresa para poder empezar a trabajar debe comprar maquinaria, que
asciende a 1.000 € y que paga al contado.
Pero no tiene suficiente con ésta, debiendo comprar más por valor de 3.000 € que
pagará a 30 días.
De la misma manera, compra varios programas informáticos necesarios que
ascienden a 300 €, que pagará a 60 días.
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1- Constitución de la empresa
ACTIVO:
PASIVO
NO CORRIENTE:
PATRIMONIO NETO
Inmovilizado Fondos propios 10.000,00
Inversiones financieras
PASIVO NO CORRIENTE:
CORRIENTE: Deudas a largo plazo
Existencias
Deudores comerciales
PASIVO CORRIENTE:
Tesoreria 10.000,00 Deudas a corto plazo
TOTAL ACTIVO: 10.000,00 TOTAL PASIVO: 10.000,00
2.1- Compra de maquinaria por valor de 1.000 € con pago al contado
ACTIVO:
PASIVO
NO CORRIENTE:
PATRIMONIO NETO
Inmovilizado 1.000,00 Fondos propios 10.000,00
Inversiones financieras
PASIVO NO CORRIENTE:
CORRIENTE: Deudas a largo plazo
Existencias
Deudores comerciales
PASIVO CORRIENTE:
Tesoreria 9.000,00 Deudas a corto plazo
TOTAL ACTIVO: 10.000,00 TOTAL PASIVO: 10.000,00
2.2- Compra de más maquinaria por valor de 3.000 € con pago aplazado
ACTIVO:
PASIVO
NO CORRIENTE:
PATRIMONIO NETO
Inmovilizado 4.000,00 Fondos propios 10.000,00
Inversiones financieras
PASIVO NO CORRIENTE:
CORRIENTE: Deudas a largo plazo
Existencias
Deudores comerciales
PASIVO CORRIENTE:
Tesoreria 9.000,00 Deudas a corto plazo 3.000,00
TOTAL ACTIVO: 13.000,00 TOTAL PASIVO: 13.000,00
2.3- Compra de los programas informáticos por valor de 300 € con pago aplazado
ACTIVO:
PASIVO
NO CORRIENTE:
PATRIMONIO NETO
Inmovilizado 4.300,00 Fondos propios 10.000,00
Inversiones financieras
PASIVO NO CORRIENTE:
CORRIENTE: Deudas a largo plazo
Existencias
Deudores comerciales
PASIVO CORRIENTE:
Tesoreria 9.000,00 Deudas a corto plazo 3.300,00
TOTAL ACTIVO: 13.300,00 TOTAL PASIVO: 13.300,00
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2.2- Pago de la maquinaria por valor de 3.000 € a los 30 días
ACTIVO:
PASIVO
NO CORRIENTE:
PATRIMONIO NETO
Inmovilizado 4.300,00 Fondos propios 10.000,00
Inversiones financieras
PASIVO NO CORRIENTE:
CORRIENTE: Deudas a largo plazo
Existencias
Deudores comerciales
PASIVO CORRIENTE:
Tesoreria 6.000,00 Deudas a corto plazo 300,00
TOTAL ACTIVO: 10.300,00 TOTAL PASIVO: 10.300,00
2.3- Pago de los programas informáticos por valor de 300 € a los 60 días
ACTIVO:
PASIVO
NO CORRIENTE:
PATRIMONIO NETO
Inmovilizado 4.300,00 Fondos propios 10.000,00
Inversiones financieras
PASIVO NO CORRIENTE:
CORRIENTE: Deudas a largo plaz o
Existencias
Deudores comerciales
PASIVO CORRIENTE:
Tesoreria 5.700,00 Deudas a corto plazo 0,00
TOTAL ACTIVO: 10.000,00 TOTAL PASIVO: 10.000,00
1.1.2 Análisis de los distintos balances
Se inicia la andadura de la empresa en el balance del cuadro 1 con una tesorería
de 10.000 € proporcionada por los socios. La empresa tiene 10.000 € en sus arcas que se
han financiado con las aportaciones de los socios. Por tanto, la empresa debe a sus socios,
aunque sea en último término, estos 10.000 € que le han dado para su constitución.
De éstos que tiene en el banco, destina 1.000 € a la compra de maquinaria. En el
balance del cuadro 2.1, tiene en su activo esta maquinaria y el resto del efectivo. En el
pasivo siguen apareciendo los 10.000 € iniciales que son los que financian la maquinaria
comprada y lo que hay en el banco.
En el balance del cuadro 2.2 en el activo aparece ya un valor de 13.000 € que es
financiado mediante la aportación inicial de los socios y el proveedor mediante el pago
aplazado. Aparece una nueva fuente de financiación, además de los socios: los
proveedores. La empresa tiene una maquinaria que ya pagará a los 30 días, que es
financiada por el suministrador de la misma. De ahí que el pasivo ascienda a 13.000 €
porque se financia un activo de 13.000 €.
En el balance del cuadro 2.3 el pasivo se incrementa en 300 € porque la compra
de programas informáticos se financia a través del proveedor. Es por ello que en el activo
aparece un total de 13.300 € que es lo que se tiene, independientemente de si está
financiado o se ha pagado. Es en el pasivo donde se puede ver esta financiación.
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Una vez pagados los dos inmovilizados comprados a crédito, en el último balance
vuelve el pasivo a su valor inicial de los 10.000 €, con una estructura del activo distinta de la
inicial. Estos 10.000 € han financiado los 4.300 € de inmovilizado y los 5.700 € que siguen
en el banco.
1.1.3 El balance de acuerdo con el PGC
La plantilla que el PGC establece para el balance no abreviado es la siguiente,
pudiéndose comprobar el desglose de grupos y las cuentas que componen cada uno. En
capítulos siguientes el lector podrá comprender el funcionamiento de los grupos de cuentas:
ACTIVO Notas
memoria 200x 200x-1
A) ACTIVO NO CORRIENTE
I Inmovilizado intangible
201,(2801),(2901) 1 Desarrollo
202,(2802),(2902) 2 Concesiones
203,(2803),(2903) 3
Patentes, licencias, marcas
y similares
204 4 Fondo de comercio
206,(2806),(2906) 5 Aplicaciones informáticas
205,209,(2805),
(2905) 6 Otro inmovilizado intangible
II Inmovilizado material
210,211,(2811),
(2910),(2911) 1 Terrenos y construcciones
212,213,214,215,216
217,218,219,
(2812),(2813),(2814),
(2815),(2816),
(2817),(2818),(2819),
(2912),(2913),
(2914),(2915),(2916),
(2917),(2918), (2919)
2
Instalaciones técnicas y otro
inmovilizado material
23 3
Inmovilizado en curso y
anticipos
III
Inversiones inmobiliarias
220,(2920) 1
Terrenos
221,(282),(2921) 2
Construcciones
IV
Inversiones en empresas del
grupo y asociadas a largo plazo
2400,2403,2404,
(2493),(2494),(293) 1 Instrumentos de patrimonio
2423,2424,(2953),
(2954) 2 Créditos a empresas
2413,2414,(2943),
(2944) 3
Valores representativos de
deuda
4 Derivados
ϮϬKEd/>/^/ Ξ^dZKK
5 Otros activos financieros
V
Inversiones financieras a largo
plazo
2405,(2495),250,
(259) 1 Instrumentos de patrimonio
2425,252,253,254,
(2955),(298) 2 Créditos a terceros
2415,251,(2945),
(297) 3
Valores representativos de
deuda
255 4 Derivados
258,26 5 Otros activos financieros
474 VI Activos por impuesto diferid o
B) ACTIVO CORRIENTE
580,581,582,583,
584,(599) I Activos no corriente mantenidos
para la venta
II Existencias
30,(390) 1 Comerciales
31,32,(391),(392) 2
Materias primas y otros
aprovisionamientos
33,34,(393),(394) 3 Productos en curso
35,(395) 4 Productos terminados
36,(396) 5
Subproductos, residuos y
materiales recuperados
407 6 Anticipos a proveedores
III
Deudores comerciales y otras
cuentas a cobrar
430,431,432,435,436
(437),(490),(4935) 1
Clientes por ventas y
prestaciones de servicios
433,434,(4933),
(4934) 2
Clientes, empresas del
grupo, y asociados
44,5531,5533 3 Deudores varios
460,544 4 Personal
4709 5
Activos por impuesto
corriente
4700,4708,471,472,
473 6
Otros créditos con las
Administraciones públicas
5580 7
Accionistas (socios) por
desembolsos exigidos
IV
Inversiones en empresas del
grupo y asociadas a corto plazo
5303,5304,(5393),
(5394),(593) 1 Instrumentos de patrimonio
5323,5324,5343,
5344,(5953),(5954) 2 Créditos a empresas
5313,5314,5333,
5334,(5943),(5944) 3
Valores representativos de
deuda
4 Derivados
Ξ^dZKKKϭ͘>K^^dK^KEd>^hEDWZ^ Ϯϭ
5353,5354,5523,
5524 5 Otros activos financieros
V
Inversiones financieras a corto
plazo
5305,540,(5395),
(549) 1 Instrumentos de patrimonio
5325,5345,542,543,
547,(5955),(598) 2 Créditos a empresas
5315,5335,541,546,
(5945),(597) 3
Valores representativos de
deuda
5590,5593 4 Derivados
5355,545,548,551,
5525,565,566 5 Otros activos financieros
480,567 VI Periodificaciones a corto plazo
VII
Efectivo y otros activos líquidos
equivalentes
570,571,572,573,
574,575 1 Tesorería
576 2
Otros activos líquidos
equivalentes
TOTAL ACTIVO (A + B)
PASIVO
A) PATRIMONIO NETO
A1) Fondos propios
I Capital
100,101,102 1 Capital escriturado
(1030),(1040) 2 (Capital no exigido)
110 II Prima de emisión
III Reservas
112,1141 1 Legal y estatutarias
113,1140,1142,
1143,115,119 2 Otras reservas
(108),(109) IV
(Acciones y participaciones en
patrimonio propias)
V
Resultados de ejercicios
anteriores
120 1 Remanente
(121) 2
(Resultados negativos de
ejercicios anteriores)
118 VI Otras aportaciones de socio s
129 VII Resultados del ejercicio
(557) VIII (Dividendo a cuenta)
111 IX
Otros instrumentos de
patrimonio neto
ϮϮKEd/>/^/ Ξ^dZKK
A2) Ajustes por cambios de valor
133 I
Activos financieros disponibles
para la venta
1340 II Operaciones de cobertura
137 III Otros
130,131,132 A3) Subvenciones, donaciones y
legados recibidos
B) PASIVO NO CORRIENTE
I Provisiones a largo plazo
140 1
Obligaciones por
prestaciones a largo plazo
al personal
145 2
Actuaciones
medioambientales
146 3
Provisiones por
reestructuración
141,142,143,147 4 Otras provisiones
II Deudas a largo plazo
177,178,179 1
Obligaciones y otros valores
negociables
1605,170 2
Deudas con entidades de
crédito
1625,174 3
Acreedores por
arrendamiento financiero
176 4 Derivados
1615,1635,171,172,
173,175,
180,185,189 5 Otros pasivos financieros
1603,1604,1613,
1614,1623,1624,
1633,1634 III Deudas con empresas del grupo
y asociadas a largo plazo
479 IV Pasivos por impuesto diferi do
181 V Periodificaciones a largo plazo
C) PASIVO CORRIENTE
585,586,587,588,589 I Pasivos vinculados con activos
no corrientes mantenidos para
la venta
499,529 II
Provisiones a corto plazo
III
Deudas a corto plazo
500,501,505,506 1 Obligaciones y otros valores
negociables
5105,520,527 2 Deudas con entidades de
crédito
5125,524 3 Acreedores por
arrendamiento financiero
5595,5598 4 Derivados
Ξ^dZKKKϭ͘>K^^dK^KEd>^hEDWZ^ Ϯϯ
(1034),(1044),(190),
(192),194,509,
5115,5135,5145,521,
522,523,525,
526,528,551,5525,
5530,5532,555,
5565,5566,560,
561,569
5 Otros pasivos financieros
5103,5104,5113,
5114,5123,5124,
5133,5134,5143,
5144,5523,5524,
5563,5564
IV Deudas con empresas del grupo
y asociadas a corto plazo
V
Acredores comerciales y otras
cuentas a pagar
400,401,405,(406) 1 Proveedores
403,404 2
Proveedores, empresas del
grupo y asociadas
41 3 Acreedores varios
465,466 4
Personal, remuneraciones
pendientes de pago
4752 5
Pasivos por impuestos
corriente
4750,4751,4758,476,
477 6
Otras deudas con las
Administraciones Públicas
438 7 Anticipos de clientes
485,568 VI Periodificaciones
TOTAL PATRIMONIO NETO Y
PASIVO (A + B + C)
1.2 GASTOS FRENTE A PAGOS E INGRESOS FRENTE
A COBROS
Antes de pasar al análisis de la cuenta de pérdidas y ganancias, habrá que tener
bien claro la diferencia existente entre el concepto de gasto frente al de pago y de la misma
manera el de ingreso frente al de cobro.
El PGC los define de la manera siguiente en el punto 4 de la parte primera, al
tratar del marco conceptual de la contabilidad:
“4. Ingresos: incrementos en el patrimonio neto de la empresa durante el ejercicio,
ya sea en forma de entradas o aumentos en el valor de los activos, o de disminución de los
pasivos, siempre que no tengan su origen en aportaciones, monetarias o no, de los socios o
propietarios.
ϮϰKEd/>/^/ Ξ^dZKK
5. Gastos: decrementos en el patrimonio neto de la empresa durante el ejercicio,
ya sea en forma de salidas o disminuciones en el valor de los activos, o de reconocimiento
o aumento del valor de los pasivos, siempre que no tengan su origen en distribuciones,
monetarias o no, a los socios o propietarios, en su condición de tales. Los ingresos y gastos
del ejercicio se imputarán a la cuenta de pérdidas y ganancias y formarán parte del
resultado, excepto cuando proceda su imputación directa al patrimonio neto, en cuyo c aso
se presentarán en el estado de cambios en el patrimonio neto, de acuerdo con lo previsto
en la segunda parte de este Plan General de Contabilidad o en una norma que lo
desarrolle”.
Ciertamente para el que se inicia en la contabilidad esta definición no le
representa una explicación muy clara. Y máxime, cuando en el terreno particular estos
conceptos muy frecuentemente se confunden y se utilizan como si fuesen sinónimos.
Se puede definir el concepto de gasto como un decremento del patrimonio y
contraponerlo con el concepto de pago para entenderlo mejor, teniendo en cuenta que un
concepto no implica el otro: un pago será de forma habitual, la cancelación de una deuda
mediante una transacción monetaria, sin excluir otras formas de cancelación de ésta. Un
pago será el que se haga de una factura pendiente. O de la cuota de un préstamo. Se
producirá un gasto cuando se reciba la factura, independientemente del momento de su
pago. O será solo una parte del pago realizado de la cuota de un préstamo, de la parte que
corresponde a los intereses. El resto del pago será la devolución de parte del principal que
en su momento se percibió. Pero nunca un gasto. Y por descontado podrá haber gastos
que no impliquen nunca un pago. Sería el del concepto de amortización contable, o dicho
de otra manera, disminuciones en el valor de los activos a causa del paso del tiempo, por
ejemplo.
De la misma manera funciona el concepto de ingreso frente al de cobro. Un
ingreso será un incremento de patrimonio, independientemente del momento en que se
haga su cobro. La emisión de una factura sobre un cliente al que se ha entregado una
determinada mercancía será un ingreso, independientemente del momento de su cobro. En
este caso, la empresa financiará a dicho cliente hasta el momento de su cobro, destinando
recursos a esta tarea. Recursos que pueden ser propios o que tenga que recabar a su vez
de terceros.
Por tanto, antes de pasar al análisis de la cuenta de pérdidas y ganancias, habrá
que tener muy claro, a la vista de lo que se ha indicado en este punto, que:
• Un gasto no implica que se produzca forzosamente un pago.
• Un pago no es sinónimo de gasto.
• Un ingreso no implica que se produzca forzosamente un cobro.
• Un cobro no es sinónimo de ingreso.
1.3 LA CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS
La cuenta de pérdidas y ganancias va íntimamente ligada al balance, ya que por
medio de ésta la empresa sabrá cual ha sido el resultado del ejercicio. En el punto 1.2, al
definir el concepto de ingresos y gastos tal como lo contempla el PGC, ya se indicó cómo
define su funcionamiento: “Los ingresos y gastos del ejercicio se imputarán a la cuenta de
pérdidas y ganancias y formarán parte del resultado...”.
Ξ^dZKKKϭ͘>K^^dK^KEd>^hEDWZ^ Ϯϱ
En la tercera parte del PGC, al tratar de la formulación de las cuentas anuales, se
define la cuenta de pérdidas y ganancias de la manera siguiente: “7.ª Cuenta de pérdidas y
ganancias. La cuenta de pérdidas y ganancias recoge el resultado del ejercicio, formado por
los ingresos y los gastos del mismo, excepto cuando proceda su imputación directa al
patrimonio neto de acuerdo con lo previsto en las normas de registro y valoración”.
La estructura de la cuenta de pérdidas y ganancias se diferencia de la que se ha
visto del balance. Partiendo de los ingresos, se van aplicando los distintos gastos
contabilizados para ir obteniendo resultados parciales hasta llegar al resultado final. Esta
estructura es la siguiente:
A) OPERACIONES CONTINUADAS
1 Importe neto de la cifra de negocios
a) Ventas
b) Prestaciones de servicios
2 Variación de existencias de productos terminad os y en curso de fabricación
3 Trabajos realizados por la empresa para su activo
4 Aprovisionamientos
a) Consumo de mercaderías
b) Consumo de materias primas y otras materias consumibles
c) Trabajos realizados por otras empresas
d) Deterioro de mercaderías, materias primas y otros aprovisiona mientos
5 Otros ingresos de explotación
a) Ingresos accesorios y otros de gestión corriente
b) Subvenciones de explotación incorporadas al resultado del ejercicio
6 Gastos de personal
a) Sueldos, salarios y asimilados
b) Cargas sociales
c) Provisiones
7 Otros gastos de explotación
a) Servicios exteriores
b) Tributos
c) Pérdidas, deterioro y variación de provisiones por operaciones comerciales
d) Otros gastos de gestión corriente
8 Amortización del inmovilizado
9 Imputación de subvenciones de inmovilizado no f inanciero y otras
10 Excesos de provisiones
11 Deterioro y resultado por enajenaciones del inmovilizado
a) Deterioros y pérdidas
b) Resultados por enajenaciones y otras
A1) RESULTADO DE EXPLOTACIÓN (1+2+3+4+5+6+7+8+9+10+11)
12 Ingresos financieros
a) De participaciones en instrumentos de patrimonio
b) De valores negociables y otros instrumentos financieros
13 Gastos financieros
ϮϲKEd/>/^/ Ξ^dZKK
a) Por deudas con empresas del grupo y asociadas
b) Por deudas con terceros
c) Por actualización de provisiones
14 Variación de valor razonable en instrumentos financieros
a) Cartera de negociación y otros
b)
Imputación al resultado del ejercicio por activos financieros disponibles para la
venta
15 Diferencias de cambio
16 Deterioro y resultado por enajenaciones de instrumentos financ ieros
a) Deterioros y pérdidas
b) Resultados por enajenaciones y otras
A2) RESULTADO FINANCIERO (12+13+14+15+16)
A3) RESULTADOS ANTES DE IMPUESTOS (A1+A2)
17 Impuesto sobre beneficios
A4) RESULTADO DEL EJERCICIO PROCEDENTE DE OPERACIONES
CONTINUADAS (A3 + 17)
B) OPERACIONES INTERRUMPIDAS
18 Resultado del ejercicio procedente de operaciones interrumpidas neto de
impuestos
A5) RESULTADO DEL EJERCICIO (A4 + 18)
Por tanto, lo que se contabilizará en esta cuenta de pérdidas y ganancias serán
ingresos y gastos. Nunca cobros y pagos.
A continuación se puede ver la aplicación de todo lo indicado con un ejemplo,
continuación del que se ha visto en el punto 1.1.1.
3- CONFECCIÓN DE LA NÓMINA Y SU PAGO:
La empresa AAA, S.A. confecciona la nómina de su personal. Asciende a 1.500 €,
siendo la parte correspondiente a la S.S. de 300 € y el IRPF 250 €. El neto a ingresar a los
distintos empleados es por tanto de 950 €. Se calcula y se abona 3 días después del
cálculo.
4- FACTURACIÓN:
La empresa AAA, S.A. vende a sus clientes por valor de 2.500 € más IVA del
18%. Cobra a los 30 días.
Ξ^dZKKKϭ͘>K^^dK^KEd>^hEDWZ^ Ϯϳ
5- SE PROCEDE AL CIERRE DEL EJERCICIO.
3.1- Confección de la nómina
CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS
IMPORTE DE LAS VENTAS
APROVISIONAMIENTOS
OTROS INGRESOS
GASTOS DE PERSONAL 1.500,00
OTROS GASTOS DE EXPLOTACIÓN
AMORTIZACIÓN DEL INMOVILIZADO
DETERIOROS
RESULTADO DE LA EXPLOTACIÓN -1.500,00
INGRESOS FINANCIEROS
GASTOS FINANCIEROS
RESULTADO FINANCIERO 0,00
RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS -1.500,00
En la confección de la nómina se anota como gasto toda ella en la cuenta de PyG,
que incluye la parte que se paga al personal, más los S.S. correspondientes y la parte
correspondiente al IRPF que se les descuenta y que se pagará por cuenta de ellos a
Hacienda, indistintamente del momento en que se realiza el pago de un concepto u otro.
En el balance se reflejará la deuda en el pasivo por todos los conceptos,
apareciendo también el resultado de la cuenta de PyG que haya en el momento del cierre.
Como deuda se incluye el importe de la nómina neta a pagar más la deuda a la S.S. y a
Hacienda por el concepto de IRPF:
3.1- Deuda a corto plazo por la confección de la nómina
ACTIVO:
PASIVO
NO CORRIENTE:
PATRIMONIO NETO
Inmovilizado 4.300,00 Fondos propios 10.000,00
Inversiones financieras Pérdidas y ganancias -1.500,00
PASIVO NO CORRIENTE:
CORRIENTE: Deudas a largo plazo
Existencias
Deudores comerciales
PASIVO CORRIENTE:
Tesoreria 5.700,00 Deudas a corto plazo 1.500,00
TOTAL ACTIVO: 10.000,00 TOTAL PASIVO: 10.000,00
En el momento del pago de la nómina al personal por un importe de 950 € sólo
quedarán dos importes pendientes: la deuda a corto plazo a la S.S. por un importe de 300 €
y la de Hacienda a 250 €. El hecho de pagar la nómina hace rebajar el importe del saldo del
banco en 950 €, por lo pagado. Nada más, porque el gasto ya se ha contabilizado
anteriormente.
ϮϴKEd/>/^/ Ξ^dZKK
3.2- Pago de la nómina al personal
ACTIVO:
PASIVO
NO CORRIENTE:
PATRIMONIO NETO
Inmovilizado 4.300,00 Fondos propios 10.000,00
Inversiones financieras Pérdidas y ganancias -1.500,00
PASIVO NO CORRIENTE:
CORRIENTE: Deudas a largo plazo
Existencias
Deudores comerciales
PASIVO CORRIENTE:
Tesoreria 4.750,00 Deudas a corto plazo 550,00
TOTAL ACTIVO: 9.050,00 TOTAL PASIVO: 9.050,00
4.1- Facturación a los clientes
CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS
IMPORTE DE LAS VENTAS 2.500,00
APROVISIONAMIENTOS
OTROS INGRESOS
GASTOS DE PERSONAL 1.500, 00
OTROS GASTOS DE EXPLOTACIÓN
AMORTIZACIÓN DEL INMOVILIZADO
DETERIOROS
RESULTADO DE LA EXPLOTACIÓN 1.000,00
INGRESOS FINANCIEROS
GASTOS FINANCIEROS
RESULTADO FINANCIERO 0,00
RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS 1.000,00
La facturación a los clientes hace que se contabilice un ingreso en la cuenta de
PyG independientemente del momento del cobro. La cuenta de PyG da por tanto un
resultado de 1.000 € de beneficio, si bien aún no se ha cobrado la facturación ni tampoco se
ha pagado parte de los gastos de la nómina, ya que aún está pendiente de pago la S.S. y el
IRPF. El balance quedaría de la manera siguiente:
4.1- Facturación a los clientes
ACTIVO:
PASIVO
NO CORRIENTE:
PATRIMONIO NETO
Inmovilizado 4.300,00 Fondos propios 10.000,00
Inversiones financieras Pérdidas y gananc ias 1.000, 00
PASIVO NO CORRIENTE:
CORRIENTE: Deudas a largo plaz o
Existencias
Deudores comerciales 2.950,00
PASIVO CORRIENTE:
Tesoreria 4.750,00 Deudas a corto plazo 1.000,00
TOTAL ACTIVO: 12.000,00 TOTAL PASIVO: 12.000,00
Ξ^dZKKKϭ͘>K^^dK^KEd>^hEDWZ^ Ϯϵ
El saldo de clientes lo compone el importe al que asciende la facturación, 2.500 €
más el 18% de IVA. Un total de 2.950 €. Los 450 € correspondientes al IVA pasan a las
deudas a corto plazo hasta el momento del pago a Hacienda.
En el momento del cobro de los clientes sólo se produce un movimiento en el
balance por el trasvase de saldo de los deudores comerciales a bancos en el activo:
4.2- Cobro de los clientes
ACTIVO:
PASIVO
NO CORRIENTE:
PATRIMONIO NETO
Inmovilizado 4.300,00 Fondos propios 10.000,00
Inversiones financieras Pérdidas y gananc ias 1.000, 00
PASIVO NO CORRIENTE:
CORRIENTE: Deudas a largo plaz o
Existencias
Deudores comerciales 0,00
PASIVO CORRIENTE:
Tesoreria 7.700,00 Deudas a corto plazo 1.000,00
TOTAL ACTIVO: 12.000,00 TOTAL PASIVO: 12.000,00
El análisis del balance, en el supuesto que se cerrara el ejercicio en este
momento, es el siguiente:
• La empresa tiene un inmovilizado y una tesorería financiada por medio de los
fondos propios.
• Sin embargo, éstos no son suficientes para lo que asciende el activo ahora, por lo
que también se financia la empresa por medio del beneficio generado y las
deudas a la S.S. y Hacienda por IVA e IRPF. En el momento que éstas se hagan
efectivas, la tesorería descenderá por el importe total pagado, 1.000 €.
• Una vez se hayan pagado estas deudas, el pasivo ascenderá a 11.000 €, que
será la financiación que dispondrá la empresa gracias a los fondos propios
iniciales, más los 1.000 € que ha generado en beneficios que en principio quedan
en la empresa.
• Con estos 11.000 € está financiando el inmovilizado inicial y el dinero que está en
el banco, que después de pagar a Hacienda quedará con un saldo de 6.700 €.
1.3.1 La cuenta de PyG de acuerdo con el PGC
Al igual que en el punto 1.1.3 se ha expuesto el esquema del balance no
abreviado que determina el PGC, a continuación el lector encontrará el de la cuenta de
Pérdidas y Ganancias, con indicación de las cuentas que componen cada apartado:
ϯϬKEd/>/^/ Ξ^dZKK
Notas
Memoria
200x 200x
-1
A) OPERACIONES CONTINUADAS
1
Importe neto de la cifra de
negocios
700,701,702,703,704
(706),(708),(709) a) Ventas
705 b) Prestaciones de servicios
(6930),71,7930 2
Variación de existencias de
productos terminados y en
curso de fabricación
73 3
Trabajos realizados por la
empresa para su activo
4 Aprovisionamientos
(600),6060,6080,
6090,610 a) Consumo de mercaderías
(601),(602),6061,
6062,6081,6082,
6091,6092,611,612 b)
Consumo de materias
primas y otras materias
consumibles
(607) c)
Trabajos realizados por
otras empresas
(6931),(6932),(6933),
7931,7932,7933 d)
Deterioro de mercaderías,
materias primas y otros
aprovisionamientos
5
Otros ingresos de
explotación
75,778 a)
Ingresos accesorios y otros
de gestión corriente
740,747 b)
Subvenciones de
explotación incorporadas al
resultado del ejercicio
6 Gastos de personal
(640),(641),(6450) a)
Sueldos, salarios y
asimilados
(642),(643),(649) b) Cargas sociales
(644),(6457),7950,
7957 c) Provisiones
7 Otros gastos de explotación
(62) a) Servicios exteriores
(631),(634),636,639 b) Tributos
(650),(694),(695),
794,7954 c)
Pérdidas, deterioro y
variación de provisiones por
operaciones comerciales
(651),(659),678 d)
Otros gastos de gestión
corriente
(68) 8
Amortización del
inmovilizado
746 9
Imputación de
subvenciones de
inmovilizado no financiero y
otras
Ξ^dZKKKϭ͘>K^^dK^KEd>^hEDWZ^ ϯϭ
7951,7952,7955,
7956 10 Excesos de provisiones
11
Deterioro y resultado por
enajenaciones del
inmovilizado
(690),(691),(692),
790,791,792 a) Deterioros y pérdidas
(670),(671),(672),
770,771,772 b)
Resultados por
enajenaciones y otras
A1) RESULTADO DE
EXPLOTACIÓN
(1+2+3+4+5+6+7+8+9+10+11)
12 Ingresos financieros
a)
De participaciones en
instrumentos de patrimonio
7600,7601 a1)
En empresas del
grupo y asociadas
7602,7603 a2) En terceros
b)
De valores negociables y
otros instrumentos
financieros
7610,7611,76200,
76201,76210,76211 b1)
De empresas del
grupo y asociadas
7612,7613,76202,
76203,76212,76213,
767,769
b2) De terceros
13 Gastos financieros
(6610),(6611),(6615),
(6616),(6620),(6621),
(6640),(6641),(6650),
(6651), (6654),(6655)
a)
Por deudas con empresas
del grupo y asociadas
(6612),(6613),(6617),
(6618),(6622),
(6623),(6624),(6642),
(6643),(6652),
(6653),(6656),(6657),
(669)
b) Por deudas con terceros
(660) c)
Por actualización de
provisiones
14
Variación de valor
razonable en instrumentos
financieros
(6630),(6631),(6633),
7630,7631,7633 a)
Cartera de negociación y
otros
(6632),7632 b)
Imputación al resultado del
ejercicio por activos
financieros disponibles para
la venta
(668),768 15 Diferencias de cambio
16
Deterioro y resultado por
enajenaciones de
instrumentos financieros
ϯϮKEd/>/^/ Ξ^dZKK
(696),(697),(698),
(699),796,797,798,
799 a) Deterioros y pérdidas
(666),(667),(673),
(675),766,773,775 b)
Resultados por
enajenaciones y otras
A2) RESULTADO FINANCIERO
(12+13+14+15+16)
A3) RESULTADOS ANTES DE
IMPUESTOS (A1+A2)
(6300),6301,(633),
638 17 Impuesto sobre beneficios
A4) RESULTADO DEL EJERCICIO
PROCEDENTE DE OPERACIONES
CONTINUADAS (A3 + 17)
B) OPERACIONES INTERRUMPIDAS
18
Resultado del ejercicio
procedente de operaciones
interrumpidas neto de
impuestos
A5) RESULTADO DEL EJERCICIO
(A4 + 18)
1.4 EL ECPN Y EL EFE
El PGC de 2007 ha introducido dos nuevos estados financieros, el ECPN, o
Estado de Cambios del Patrimonio Neto y el EFE, o Estado de Flujos de Efectivo.
En puntos anteriores se ha hecho referencia al balance no abreviado o también a
la cuenta de Pérdidas y ganancias no abreviada. El lector puede pensar ciertamente que si
existe uno abreviado, en qué ocasiones o por qué motivos se puede o debe aplicar.
Basta con ir al propio PGC para conocer los límites y condiciones para poder
acogerse a una formulación u otra. En la tercera parte, cuando se habla de las cuentas
anuales y más en concreto, en el punto 1 que trata de las normas de elaboración de éstas,
en el apartado 3 y 4 se indica:
“3.ª Estructura de las cuentas anuales
Las cuentas anuales de las sociedades anónimas, incluidas las laborales, de las
sociedades de responsabilidad limitada, incluidas las laborales, de las sociedades en
comandita por acciones y de las sociedades cooperativas deberán adaptarse al modelo
normal. Las sociedades colectivas y comanditarias simples, cuando a la fecha de cierre del
ejercicio todos los socios colectivos sean sociedades españolas o extranjeras, también
deberán adaptarse al modelo normal.
4.ª Cuentas anuales abreviadas
1. Las sociedades señaladas en la norma anterior podrán utilizar los modelos de
cuentas anuales abreviadas en los siguientes casos:
Ξ^dZKKKϭ͘>K^^dK^KEd>^hEDWZ^ ϯϯ
a) Balance, estado de cambios en el patrimonio neto y memoria abreviados: las
sociedades en las que a la fecha de cierre del ejercicio concurran, al menos, dos
de las circunstancias siguientes:
− Que el total de las partidas del activo no supere los dos millones ochocientos
cincuenta mil euros. A estos efectos, se entenderá por total activo el total que
figura en el modelo del balance.
− Que el importe neto de su cifra anual de negocios no supere los cinco millones
setecientos mil euros.
− Que el número medi o de trabajadores empleados durante el ejercicio no sea
superior a 50.
b) Cuenta de pérdidas y ganancias abreviada: las sociedades en las que a la fecha
de cierre del ejercicio concurran, al menos, dos de las circunstancias siguientes:
− Que el total de las partidas del activo no supere los once millones cuatrocientos
mil euros. A estos efectos, se entenderá por total activo el total que figura en el
modelo del balance.
− Que el importe neto de su cifra anual de negocios no supere los veintidós
millones ochocientos mil euros.
− Que el número medi o de trabajadores empleados durante el ejercicio no sea
superior a 250.
Cuando una sociedad, en la fecha de cierre del ejercicio, pase a cumplir dos de
las circunstancias antes indicadas o bien cese de cumplirlas, tal situación únicamente
producirá efectos en cuanto a lo señalado en este apartado si se repite durante dos
ejercicios consecutivos.
2. Las empresas con otra forma societaria no mencionadas en la norma anterior, así
como los empresarios individuales, estarán obligados a formular, como mínimo, las
cuentas anuales abreviadas.
3. Las sociedades cuyos valores estén admitidos a negociación en un mercado
regulado de cualquier Estado miembro de la Unión Europea, no podrán formular
cuentas anuales abreviadas.
4. Lo establecido en las normas siguientes para los modelos normales deberá
adecuarse a las características propias de los modelos abreviados.
5. El contenido de la memoria abreviada que se incluye en la sección relativa a los
modelos abreviados de esta tercera parte del Plan General de Contabilidad, tiene
carácter de información mínima a cumplimentar por las empresas que puedan
utilizarla. Adicionalmente, siempre que dichas empresas realicen operaciones cuya
información en memoria esté regulada en el modelo normal de las cuentas anuales y
no en el abreviado, habrán de incluir dicha información en la memoria abreviada.
Entre estas transacciones pueden mencionarse: coberturas contables e información
sobre el medio ambiente, entre otras”.
ϯϰKEd/>/^/ Ξ^dZKK
No hay que olvidar tampoco que en la introducción, en el apartado III, punto 13 se
indican las obligaciones en cuanto a la presentación de los modelos normales y abreviados
y otros documentos que van emparejados con ellos. También se enumeran en la primera
parte, cuando trata del marco conceptual de la contabilidad, en el punto 1, al hablar de las
cuentas anuales, la imagen fiel:
“13. La tercera parte del Plan General de Contabilidad recoge tanto las normas de
elaboración de las cuentas anuales, como los modelos, normales y abreviados , de los
documentos que conforman las mismas, incluido el contenido de la memoria. El balance, la
cuenta de pérdidas y ganancias, el estado de cambios en el patrimonio neto, el estado de
flujos de efectivo y la memoria son los documentos que integran las cuentas anuales. El
estado de flujos de efectivo no será obligatorio para las empresas que puedan formular
balance, estado de cambios en el patrimonio neto y memoria en modelo abreviado. Por
tanto, la principal novedad, al margen del mayor desglose informativo que se requiere en
las notas de la memoria, viene dada por la incorporación de estos dos nuevos documentos:
el estado de cambios en el patrimonio neto y el estado de flujos de efectivo...”.
“PRIMERA PARTE, MARCO CONCEPTUAL DE LA CONTABILIDAD
1.º Cuentas anuales. Imagen fiel
Las cuentas anuales de una empresa comprenden el balance, la cuenta de
pérdidas y ganancias, el estado de cambios en el patrimonio neto, el estado de flujos de
efectivo y la memoria. Estos documentos forman una unidad. No obstante, el estado de
flujos de efectivo no será obligatorio para las empresas que puedan formular balance,
estado de cambios en el patrimonio neto y memoria abreviados. Las cuentas anuales deben
redactarse con claridad, de forma que la información suministrada sea comprensible y útil
para los usuarios al tomar sus decisiones económicas, debiendo mostrar la imagen fiel del
patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la empresa, de conformidad con
las disposiciones legales”.
1.4.1 La definición del ECPN según el PGC
El PGC, en la tercera parte, al tratar de las cuentas anuales, en el partado 8
define los contenidos del ECPN:
“8.ª Estado de cambios en el patrimonio neto
El estado de cambios en el patrimonio neto tiene dos partes.
1. La primera, denominada ‘Estado de ingresos y gastos reconocidos’, recoge los
cambios en el patrimonio neto derivados de:
a) El resultado del ejercicio de la cuenta de pérdidas y ganancias.
b) Los ingresos y gastos que, según lo requerido por las normas de registro y
valoración, deban imputarse directamente al patrimonio neto de la empresa.
c) Las transferencias realizadas a la cuenta de pérdidas y ganancias según lo
dispuesto por este Plan General de Contabilidad.
...
Ξ^dZKKKϭ͘>K^^dK^KEd>^hEDWZ^ ϯϱ
2. La segunda, denominada ‘Estado total de cambios en el patrimonio neto’, informa de
todos los cambios habidos en el patrimonio neto derivados de:
a) El saldo total de los ingresos y gastos reconocidos.
b) Las variaciones originadas en el patrimonio neto por operaciones con los socios o
propietarios de la empresa cuando actúen como tales.
c) Las restantes variaciones que se produzcan en el patrimonio neto.
d) También se informará de los ajustes al patrimonio neto debidos a cambios en
criterios contables y correcciones de errores.
...”.
1.4.2 La definición del EFE según el PGC
Si el ECPN se ha visto como el estado que recoge todos los cambios habidos en
el patrimonio neto de acuerdo con unas determinadas normas y formatos, el EFE, o Estado
de Flujos de Efectivo, el PGC lo define ya en la introducción, en el apartado III, punto 13:
“También se introduce como novedad el estado de flujos de efectivo, con el fin de
mostrar la capacidad de generar efectivo o equivalentes al efectivo así como las
necesidades de liquidez de la empresa debidamente ordenadas en tres categorías:
actividades de explotación, inversión y financiación. Sin embargo, la pugna entre los
intereses en conflicto que toda nueva exigencia informativa acarrea, transparencia frente a
simplificación de las obligaciones contables, aspecto que lógicamente debe apreciarse
ponderando esta exigencia con la dimensión de la empresa, se ha resuelto señalando que
este documento no será obligatorio para las empresas que puedan formular balance,
estado de cambios en el patrimonio neto y memoria en modelo abreviado”.
La gran novedad que ha introducido el PGC de 2007 con este estado es el de
mostrar la capacidad de generar efectivo en las tres grandes actividades que tiene toda
empresa: la de explotación, la de inversión y la de financiación.
Este estado quiere responder a las preguntas que puede hacerse cualquier
empresario:
• Si la empresa ha tenido beneficio, ¿dónde está colocado éste si no está en el
banco?
• Si la empresa ha invertido en nuevo inmovilizado, ¿le ha sido suficiente la
generación de recursos con el beneficio obtenido o ha tenido que recurrir a
financiación de terceros?
• ¿Es suficiente la propia generación de recursos frente a un plan de expansión
futuro? ¿Habrá que recurrir a la financiación de terceros?
Valga un ejemplo para esclarecer la utilidad de este estado financiero de flujos de
efectivo. Se suponen dos empresas que disponen ambas de 1.000 € más que al inicio del
ejercicio en su cuenta bancaria. Las dos han realizado inversiones en inmovilizado por valor
ϯϲKEd/>/^/ Ξ^dZKK
de 5.000 €. La única diferencia es que mientras una ha tenido 2.000 € de beneficio, la otra
ha tenido 6.000 €.
La primera ha tenido que recurrir a un crédito bancario mientras que la segunda
ha podido hacer frente a dicha inversión gracias a sus fondos propios. El EFE de cada una
de ellas sería:
Empresa A Empresa B
A) FLUJO DE EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE
EXPLOTACIÓN
1 Resultado de ejercic io antes de impuestos 2.000,00 6.000,00
2 Ajustes del resultado
3 Cambios en el capital c orriente
4 Otros flujos de efectivo de l as actividades de
explotación
5 Flujo de efectivo de las actividades de explotación
(±1±2±3±4) 2.000,00 6.000,00
B) FLUJO DE EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE
INVERSIÓN
6 Pago por inversiones (-) -5.000,00 -5.000,00
7 Cobros por desinversiones (+)
8 Flujo de efectivo de las actividades de inversión
(7-6) -5.000,00 -5.000,00
C) FLUJO DE EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE
FINANCIACIÓN
9 Cobros y pagos por instrum entos de patrimonio
10 Cobros y pagos por instrumentos de pas ivo
financiero 4.000,00 0,00
11 Pagos por dividendos y remuneracion es de otros
instrumentos de patrimonio
12 Flujo de efectivo de las actividades de financiación
(±9±10-11) 4.000,00 0,00
D) EFECTO DE LAS VARIACIONES DE LOS TIPOS
DE CAMBIO 0,00 0,00
E) AUMENTO/DISMINUCIÓN NETA DEL EFECTIVO
O EQUIVALENTES (±5±8±12±D 1.000,00 1.000,00
Efectivo o equivalente al inicio de ejercicio 10.000,00 10.000,00
Efectivo o equivalente al final de ejercicio 11.000,00 11.000,00
Incremento/Decremento de Tesorería 1.000,00 1.000,00
Mientras que la empresa A, para poder tener 1.000 € más en su cuenta y hacer la
inversión en inmovilizado ha tenido que recurrir a financiación de terceros, la B, gracias al
beneficio obtenido ha hecho frente a la inversión y además ha incrementado su disponible
sin endeudarse con terceros.
Ξ^dZKKKϭ͘>K^^dK^KEd>^hEDWZ^ ϯϳ
RESUMEN DEL CAPÍTULO:
El balance indica qué recursos tiene la empresa y cómo los financia. El concepto
de recursos se debe entender en un sentido amplio, en el que se incluyen bienes,
inversiones y participaciones en otras empresas, préstamos dados a terceros, clientes, etc.
En las cuentas anuales se indican los saldos del ejercicio actual y del anterior a efectos
comparativos.
La financiación de estos recursos aparece en la columna del pasivo, en el que se
incluyen desde los recursos propios a las deudas a corto plazo.
La cuenta de pérdidas y ganancias indica el beneficio que ha sido capaz de
generar la empresa en un determinado periodo de tiempo. En las cuentas anuales se
indican los saldos del ejercicio actual y del anterior a efectos comparativos.
El ECPN, Estado de Cambios del patrimonio neto, indica qué movimientos ha
tenido el patrimonio de la empresa en un determinado periodo, comparándolo siempre con
dos ejercicios anteriores.
El EFE, o Estado de Flujos de Efectivo, indica la capacidad de la empresa de
generar efectivo y a qué actividades se ha destinado, divididas en tres categorias:
actividades de explotación, inversión y financiación. En las cuentas anuales se indican los
saldos del ejercicio actual y del anterior a efectos comparativos.
La memoria completa, amplía y comenta la información contenida en los otros
documentos que integran las cuentas anuales.
La contabilidad, por medio de los diferentes documentos que genera, debe ayudar
a la correcta toma de decisiones de los que dirigen la empresa.
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