Contenido del derecho de defensa técnica en materia tributaria en Colombia
| Autor | Dufay Carvajal Castañeda |
| Páginas | 61-123 |
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ii. contenido del derecho de defensa técnica en
materia tributaria en colombia
En esta segunda parte se estudiará el derecho de defensa
del contribuyente, tanto en el procedimiento administrativo
tributario, como en el proceso contencioso administrativo
de carácter tributario, a partir de la descripción general de
las etapas de dichos procesos con el fin de establecer cómo
es comprendido el derecho de defensa, y de defensa técnica
del contribuyente, desde el punto de vista legal y jurispru-
dencial, en tales actuaciones administrativa y judicial.
a. CoNteNIDo Del DereCHo De DefeNsa téCNICa
Del CoNtrIBuyeNte eN el ProCeDImIeNto
aDmINIstratIvo trIButarIo
1. Descripción del procedimiento administrativo tributario
El procedimiento administrativo tributario que interesa a
este trabajo es el que versa sobre la fiscalización, determi-
nación y discusión de los impuestos del orden nacional,
cuales son el impuesto sobre la renta y complementarios,
impuesto al patrimonio, Impuesto al Valor Agregado –Iva–,
el arancel de aduanas, el impuesto de timbre y el Gravamen
a los Movimientos Financieros –gmf–.
La declaración, verificación, determinación o liquidación
y discusión de los mencionados tributos, tienen lugar ante
la Unidad Administrativa Especial Dirección de Impuestos
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y Aduanas Nacionales –DIaN–123, y se adelanta a través del
procedimiento establecido en el Estatuto Tributario124.
El procedimiento administrativo tributario tiene una
primera parte de gestión y una segunda de cobro. La parte
de gestión, que es la que interesa a este trabajo, se subdivi-
de en dos etapas: la etapa de fiscalización125, y la etapa de
determinación126 y discusión127 de los actos administrativos
de liquidación del impuesto y las sanciones.
El procedimiento tributario de gestión […] se estructura a partir
de la concatenación de otros subprocedimientos o etapas, el
primero de ellos, la fiscalización tributaria y en el segundo la
determinación del tributo128.
a. En la etapa de fiscalización e investigación
Se trata de la verificación y comprobación que hace la
administración tributaria respecto del cumplimiento de
las obligaciones tributarias y de los deberes formales de
123 Decreto 1071 del 26 de junio de 1999, “Por el cual se organiza la Unidad
Administrativa Especial de la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
como una entidad con personería jurídica, autonomía administrativa
y presupuestal y se dictan otras disposiciones”, Diario Oficial n.º
43.615; disponible en [http://www.presidencia.gov.co/prensa_new/
decretoslinea/1999/junio/26/dec1071261999.pdf].
124 Estatuto Tributario, artículos 684 a 696-1, 697 a 719-2 y 720 a 741; disponible
en [http://www.secretariasenado.gov.co/senado/basedoc/codigo/
estatuto_tributario_pr029.html].
125 Estatuto Tributario, artículos 684 a 696-1; disponible en [http://www.
secretariasenado.gov.co/senado/basedoc/codigo/estatuto_tributario_
pr029.html]
126 Estatuto Tributario, artículos 697 a 719-2; disponible en [http://www.
secretariasenado.gov.co/senado/basedoc/codigo/estatuto_tributario_
pr029.html].
127 Estatuto Tributario, artículos 720 a 741; disponible en [http://www.
secretariasenado.gov.co/senado/basedoc/codigo/estatuto_tributario_
pr029.html].
128 julIo roBerto PIza roDríguez. Curso de derecho tributario, procedimiento y
régimen sancionatorio, Bogotá, Universidad Externado de Colombia, 2010,
p. 623.
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los obligados tributarios. La función de fiscalización se
concreta en
… investigar las actividades constitutivas de hechos genera-
dores que no fueron objeto de reconocimiento por el sujeto
pasivo, y comprobar su veracidad y la exactitud de todos los
hechos económicos que fueron declarados129.
La función de fiscalización consiste inicialmente en
… la revisión, control y verificación […] respecto de los tributos
que administra, sin la necesidad de que el contribuyente lo
solicite, verificando de esta forma, el correcto cumplimiento
de sus obligaciones tributarias130.
El poder de fiscalización e investigación le otorga al organis-
mo administrador del impuesto amplias facultades, previstas
en los artículos 684 y siguientes del Estatuto Tributario, y
que pueden resumirse en i. La verificación de la exactitud de
las declaraciones de impuesto nacional, presentadas por el
contribuyente; ii La investigación de los hechos generadores
de obligaciones tributarias, no declarados; iii. La citación
o requerimiento al contribuyente o a terceros para que
rindan informes o contesten interrogatorios, o presenten
documentos o exhiban libros, comprobantes y documentos
de contabilidad, y iv. La realización de todas las diligencias
necesarias para la correcta y oportuna determinación de
los impuestos.
129 julIo roBerto PIza roDríguez. Curso de derecho fiscal, Bogotá, Universidad
Externado de Colombia, 2007, p. 566.
130 CarmeN Del PIlar roBles moreNo y elaINe DávIla CHávez. “La fiscalización
y la verificación: a propósito de las funciones de la administración
tributaria”, Revista Actualidad Empresarial. Área Tributaria, n.º 122, Lima, Perú,
Universidad Nacional Mayor de San Marcos, noviembre de 2006; disponible
en [http://www.aempresarial.com/web/revitem/1_2136_73642.pdf],
consultada en diciembre de 2012.
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