El pensamiento estratégico en el impuesto diferido
| Autor | Javier E. García Restrepo |
| Páginas | 217-269 |
Capítulo VII
El pensamiento estratégico
en el impuesto diferido
Introducción
El impuesto diferido, independiente del método que se utilice para su registro,
puede generar el uso de estrategias de tipo contable. El sólo hecho de dividir el
impuesto de renta en parte corriente y en parte diferida es ya una estrategia, pues
apunta al “principio de asociación de ingresos y egresos” y, con él, a la realidad
económica.
Aunque parece inverosímil aceptar que, con el impuesto diferido, que es de
naturaleza contable, puedan surgir estrategias tributarias, no lo es.
Así mismo, también es curioso pensar que lo estratégico del impuesto diferido
no deviene del entorno mismo donde se desarrolla, es decir, de la empresa, si no
que se origina en otra fase que es la de los socios y accionistas. Para una empresa
en particular no es del todo estratégico disminuir sus bases gravables si con ello
afecta de manera directa a sus socios o accionistas. Ahí es donde se debe hacer
estrategia.
Elementos como los cambios de tarifa en el impuesto de renta y las pérdidas
scales juegan un papel importante en el ámbito internacional, pues resultan
estratégicos y, por lo tanto, también son de indudable relevancia a nivel nacional.
IMPUESTO DIFERIDO
218
Hacia la formación del pensamiento estratégico
El pensamiento estratégico tiene que ver con la acumulación de vivencias a n
de lograr alcanzar elementos estratégicos que permitan encadenar una estrategia.
Para empezar, es necesario tener claro que se debe responder a la pregunta: ¿Es
importante el pensamiento estratégico en el uso del impuesto diferido? En busca
de la respuesta se harán algunos análisis en particular sobre la situación.
Lo primero es empezar por entender que el pensamiento estratégico, en términos
de generar un mayor o menor impuesto corriente, debe plantearse desde el Estado
de Resultados, cuyas diferencias son catalogadas como temporales.
La Norma Internacional Contable establece la diferencia temporaria gracias a la
comparación entre las bases contables y scales de activos y pasivos; esto daría
para decir que el pensamiento estratégico debe desarrollarse desde allí, y la
manera de hacerlo debe ser consultada en la NIC 12.
En la introducción de la citada NIC 12 se puede leer:
La NIC 12 original exigía a las entidades que contabilizasen los impuestos di-
feridos utilizando el método del diferimiento o el método del pasivo, conocido
también como método del pasivo basado en el estado de resultados. La NIC
12 (revisada) prohíbe el método del diferimiento y exige la aplicación de otra
variante del método del pasivo, al que se conoce con el nombre de método del
pasivo basado en el balance.
El método del pasivo que se basa en el estado de resultados, se centra en las
diferencias temporales de ingresos y gastos, mientras que el basado en el balan-
ce contempla las diferencias temporarias surgidas de los activos, así como de los
pasivos. Las diferencias temporales en el estado de resultados son diferencias
entre la ganancia fiscal y la contable, que se originan en un periodo y revierten
en otro u otros posteriores. Las diferencias temporarias en el balance son las que
existen entre la base fiscal de un activo o pasivo, y su importe en libros dentro del
balance. La base fiscal de un activo o pasivo es el valor atribuido a los mismos para
efectos fiscales.
Todas las diferencias temporales, son también diferencias temporarias […].
Queda claro entonces que la diferencia temporal tiene que ver con los Estados de
Resultados contable y scal, es decir, con ingresos, costos y gastos. Por otro lado, la
diferencia temporaria hace alusión a la diferencia entre la base scal de un activo
o pasivo y su importe en libros (contable). Además, es importante tener presente,
como lo expresa la NIC 12, que toda diferencia temporal es también temporaria.
Ahora, si se acude al Párrafo 59 de la misma NIC 12 se conrma lo anterior, pero
en los siguientes términos:
CAPÍTULO VII: EL PENSAMIENTO ESTRATÉGICO EN EL IMPUESTO DIFERIDO 219
Párrafo 59:
La mayoría de los pasivos y de los activos por impuestos diferidos aparecerán
cuando los ingresos y gastos, que se incluyen en la ganancia contable de un de-
terminado periodo, se computen dentro de la ganancia fiscal en otro diferente.
El correspondiente impuesto diferido se reconocerá en el estado de resultados. Son
ejemplos de lo anterior:
a. Los ingresos ordinarios por intereses, regalías o dividendos, que se
reciban al nal de los períodos a los que corresponden, y se computen
en el estado de resultados de forma proporcional al tiempo que ha
transcurrido hasta el cierre, según la NIC 18 Ingresos Ordinarios, pero
se incluyan en la ganancia o pérdida scal cuando sean cobrados.
b. Los costos de activos intangibles, que se hayan capitalizado de acuerdo
con la NIC 38 Activos Intangibles, y se amorticen posteriormente,
mientras que se deducen para efectos scales en el mismo periodo
en que se hayan incurrido.
Este párrafo amplía el horizonte para el pensamiento estratégico en el sentido en
que establece claramente la relación entre los ingresos, costos y gastos y el im-
puesto diferido, en atención a que compulsan diferencias temporales que también
son temporarias.
De la misma manera el Párrafo 17 de la misma NIC hace igual precisión:
Ciertas diferencias temporarias surgen cuando los gastos o los ingresos ordi-
narios se registran contablemente en un período, mientras que se computan
fiscalmente en otro. Tales diferencias temporarias son conocidas también con
el nombre de diferencias temporales. Los que siguen son ejemplos de diferencias
temporarias de esta naturaleza, que constituyen diferencias temporarias imponi-
bles y que por tanto dan lugar a pasivos por impuestos diferidos:
a. Ingresos nancieros ordinarios, que se incluyen en la ganancia
contable en proporción al tiempo transcurrido, pero pueden,
en algunos regímenes scales, ser computados scalmente en el
momento en que se cobran. La base scal de cualquier interés a
cobrar reconocido en el balance de situación procedente de tales
ingresos ordinarios es cero, puesto que los ingresos ordinarios
correspondientes no afectarán a la ganancia scal hasta que sean
cobrados.
b. Las cuotas de depreciación o amortización utilizadas para
determinar la ganancia (pérdida) scal, pueden ser diferentes que
las calculadas a efectos contables. La diferencia temporaria es la
diferencia entre el importe en libros del activo y su base scal, que
Para continuar leyendo
Solicita tu prueba