Determinación del IVA
| Autor | Jorge Enrique Chavarro Cadena - Jaime Monclou Pedraza |
| Páginas | 113-144 |
Impuesto sobre las Ventas – IVA 113
CAPÍTULO VIII
DETERMINACIÓN DEL IVA
SECCIÓN I
GENERALIDADES
11. ¿Cómo se determina el IVA?
declaración de IVA363, por lo tanto los responsables del Régimen Común son los llamados
a determinar el impuesto así:
a) En el caso de venta y prestación de servicios, por la diferencia entre el impuesto
generado por las operaciones gravadas, y los impuestos descontables legalmente
autorizados.
b) En la importación, aplicando en cada operación la tarifa del impuesto sobre la base
gravable correspondiente364.
11. 1 ¿Qué es el IVA generado?
El IVA generado es el que el responsable cobra al consumidor o cliente.
11. 1. 2 ¿Cómo se determina el IVA generado por operaciones gravadas?
El IVA generado por las operaciones gravadas se establecerá aplicando la tarifa del
impuesto a la base gravable.
Del impuesto así obtenido, se deducirá:
a) El impuesto que resulte de aplicar al valor de la operación atribuible a bienes recibidos
en devolución en el período, la tarifa del impuesto a la que, en su momento, estuvo
sujeta la respectiva venta o prestación de servicios.
b) El impuesto que resulte de aplicar al valor de la operación atribuible a ventas o
prestaciones anuladas, rescindidas o resueltas en el respectivo período, la tarifa del
impuesto a la que, en su momento, estuvo sujeta la correspondiente operación. En el
caso de anulaciones, rescisiones o resoluciones parciales, la deducción se calculará
considerando la proporción del valor de la operación que resulte pertinente.
Las deducciones previstas en los literales anteriores, sólo procederán si las devoluciones,
anulaciones, rescisiones y resoluciones que las originan, se encuentran debidamente
respaldadas en la contabilidad del responsable365.
363 Ver punto 10. 1. 3 lit. b) de esta Cartilla.
364 Estatuto Tributario Nacional, artículo 483.
365 Estatuto Tributario Nacional, artículo 484.
Cartilla Impuesto sobre las Ventas -IVA- e Impuesto Nacional al Consumo -INC-114
11. 2 ¿Qué son los Impuestos Descontables?
Los Impuestos Descontables son conceptos que pueden ser solicitados en devolución en
la respectiva Declaración de IVA.
Sólo otorga derecho a descuento, el IVA por las adquisiciones de bienes corporales muebles
y servicios, y por las importaciones que, de acuerdo con las disposiciones del impuesto a
la renta, resulten computables como costo o gasto de la empresa y que se destinen a las
operaciones gravadas con el IVA366.
11. 2. 1 ¿Cuáles son los Impuestos Descontables?
Los impuestos descontables son:
-- El IVA facturado al responsable por la adquisición de bienes corporales muebles y
servicios.
-- El impuesto pagado en la importación de bienes corporales muebles.
Los saldos a favor en IVA provenientes de los excesos de impuestos descontables por
diferencia de tarifa, que no hayan sido imputados en el IVA durante el año o periodo
gravable en el que se generaron, se podrán solicitar en compensación o en devolución
una vez se cumpla con la obligación formal de presentar la declaración del impuesto
sobre la renta y complementarios correspondiente al período gravable del impuesto
sobre la renta en el cual se generaron los excesos. La solicitud de compensación o
devolución solo podrá presentarse una vez presentada la declaración del impuesto
sobre la renta y complementarios367.
En la venta, importación, distribución y comercialización de cigarrillos y tabaco elaborado
nacional y extranjero, contra el IVA generado podrán acreditarse los impuestos
descontables originados en las adquisiciones de bienes corporales muebles y servicios,
o por las importaciones368.
El IVA pagado por el importador de combustibles derivados del petróleo, constituye un
impuesto descontable369.
determinado por la Administración de Aduanas, se lleva como impuesto descontable y
en consecuencia en ningún caso dar derecho a devolución370.
podrá ser descontado por el responsable perteneciente al régimen común, en la forma
366 Estatuto Tributario Nacional, artículo 488.
367 Estatuto Tributario Nacional, artículo 485.
368 Decreto Reglamentario 4650 de 2006, artículo 5 inc. 3.
369 Decreto Reglamentario 1082 de 1994, artículo 3 Par. inc. 2.
370 Decreto Reglamentario 422 de 1991, artículo 27 inc. 2.
371 Estatuto Tributario Nacional, artículo 485-1.
Impuesto sobre las Ventas – IVA 115
-- En los casos de terminación del contrato por mora en el pago de la prima, habrá lugar
al descuento de los impuestos pagados en períodos anteriores que correspondan a la
parte de la prima no pagada.
Si de revocación unilateral del contrato se trata, habrá lugar al descuento de los
impuestos pagados en períodos anteriores que correspondan a la parte no devengada
de la prima372.
-- Sólo otorga derecho a descuento, el IVA por las adquisiciones de bienes corporales
muebles y servicios, y por las importaciones que, de acuerdo con las disposiciones del
impuesto a la renta, resulten computables como costo o gasto de la empresa y que se
destinen a las operaciones gravadas con el IVA373.
-- Cuando los bienes y servicios que otorgan derecho a descuento se destinen
indistintamente a operaciones gravadas, exentas, o excluidas del impuesto y no
fuere posible establecer su imputación directa a unas y otras, el cómputo de dicho
correspondiente. La inexistencia de operaciones determinará la postergación del
374.
Los responsables del IVA, al depurar el impuesto a su cargo con el valor del IVA
descontable, deberán tener en cuenta las limitaciones originadas en las diferentes
tarifas del impuesto que deban aplicar en sus operaciones. Para este efecto, deberán
llevar en forma separada los registros contables correspondientes a las operaciones
gravadas realizadas según la tarifa aplicable a cada una, así como los del impuesto
generado en los costos y gastos imputables a cada tarifa.
Cuando los bienes y servicios que dan derecho al impuesto descontable constituyan
costos y/o gastos comunes a las operaciones exentas, excluidas o gravadas a las
diferentes tarifas del impuesto, deberá establecerse una proporción del impuesto
descontable en relación con los ingresos obtenidos por cada tarifa y por las operaciones
excluidas.
Para estos efectos, los responsables deberán llevar cuentas transitorias en su
contabilidad, en las cuales se debite durante el periodo bimestral el valor del IVA
abonarán con cargo a la cuenta impuesto a las ventas por pagar en el valor del impuesto
correspondiente a costos y gastos comunes y proporcionales a la participación de los
ingresos por tarifa en los ingresos totales, limitándolo a la tarifa a la cual estuvieron
sujetas las operaciones de venta.
cancelarse con cargo a pérdidas y ganancias375.
372 Estatuto Tributario Nacional, artículo 487.
373 Estatuto Tributario Nacional, artículo 488.
374 Estatuto Tributario Nacional, artículo 490.
375 Decreto Reglamentario 522 de 2003, artículo 15.
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