Calidad total y Just-in-time
| Autor | Francisco J. Toro López |
| Páginas | 303-348 |
El principal punto de interés de este capítulo se resume en una sola frase: me-
joramiento de la calidad y efectos de su aplicación en procesos de producción,
ya sea de bienes o de servicios desde un punto de vista mucho más económico que
contable.
El contenido general de este capítulo hace relación a estos temas:
• Unidades reprocesadas, defectuosas y desperdicios.
• Administración de costos: calidad, tiempo de entrega y teoría de restricciones.
• Costos de operación: just-in-time y reconocimiento a posteriori de costos.
• Administración de inventarios y just-in-time.
Unidades reprocesadas, defectuosas y desperdicios
Primero se deben aclarar estos conceptos:
• Unidades defectuosas: unidades producidas que no cumplen con los requi-
sitos de calidad establecidos y son descartadas y puestas en venta por cual-
quier valor de salvamento. Por ejemplo, camisas y pantalones defectuosos o
descoloridos.
• Unidades reprocesadas: unidades que aunque son inicialmente descartadas
pueden ser posteriormente reprocesadas y puestas en venta como nuevas.
Capítulo 4
Calidad total y Just-in-time
COSTOS ABC Y PRESUPUESTOS
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Por ejemplo, computadoras, equipos de comunicación inicialmente defec-
tuosos pero que después de arreglados pueden ser vendidos sin problema
alguno. Pueden ser aceptados precios más bajos.
• Desperdicios: productos que tienen un valor de venta mínimo (en algunos
casos de cero) comparado con los productos normales. Por ejemplo, algunos
subproductos resultantes del procesamiento de maderas, marcos de aluminio
que quedan después de procesos de fabricación de ventanas, partes de aves
procesadas y empacadas, etc.
Registrar y analizar los diferentes costos de unidades defectuosas, reprocesadas y
de los desperdicios ayuda a mejorar los mecanismos de decisión en sistemas de
producción, reduce los costos y esfuerzos, mejora la rentabilidad y facilita el logro
de mecanismos de calidad más apropiados.
Desecho normal y desecho anormal
El desecho normal es el que proviene de condiciones de operación ineficientes, es
decir, el que resulta inherente a un proceso de producción. La gran mayoría de los
procesos de producción tienen desechos y se trata de decidir qué nivel de desechos
debe ser aceptado como normal y cuál no. Los costos unitarios de los desechos se
computan tomando como base el costo total de los productos vendidos y no el total
de las unidades que entraron al proceso. ¿La razón? El costo total real de las unida-
des que entraron puede incluir tanto desechos anormales como normales.
El desecho anormal es el que no proviene de condiciones de operación ineficientes,
es decir, no es el resultado inherente de un proceso de producción. Por lo mismo, es
evitable y debe ser controlado, generalmente mediante políticas como la de reducir
índices de accidentes laborales o cortes de producción inesperados. Los costos de
desechos anormales, generalmente, se abonan como pérdidas durante un periodo
contable, pero existen compañías que continuamente luchan por instalar políticas
de mejoramiento tendientes a llevar estos costos anormales a cero.
Como contabilizar los desechos
Las unidades desechadas pueden ser o no reconocidas contablemente, lo que da
lugar a dos opciones:
• Reconocerlas
• No reconocerlas
Cuando se calculan los costos de la producción saliente. La primera opción (reco-
nocerlas) asume que los costos de estas unidades se hacen claros en el balance del
periodo, mientras que la segunda (no reconocerlas) distribuye estos costos entre
CAPÍTULO 4: CALIDAD TOTAL Y JUST-IN-TIME 305
todas las unidades salientes para ser vendidas, dando lugar a costos de produc-
ción menos seguros.
Se asume que los costos de las unidades desechadas ocurren en el momento que
se produce la inspección final de la producción, la razón para ello es, sencilla-
mente, que solo en este momento que se detectan.
A continuación y como introducción a estos temas se expone un ejemplo sencillo:1
Dulces ‘La Colombina’ es una compañía que produce barras de chocolate y sus
costos de materia prima se cargan al principio del proceso. No hay inventario
inicial al entrar a ejecutarse un determinado ciclo de producción. En junio
de 200X fueron pagados $5.400.000 en materia prima, 5.000 barras fueron
comenzadas, 2.500 fueron terminadas y 500 se consideran como desechos
(normales). En el inventario final de las unidades en proceso hay 2.000 barras
que ya tienen asignados el 100% de la materia prima respectiva. Los costos de las
unidades desechadas se dan en el momento que se realiza la inspección final de
la producción. Hagamos un análisis del costo de materiales del caso usando las
dos opciones:
TABLA 4.1 Ejemplo de reconocer o no costos de desechos
Reconocer los desechos No reconocer los desechos
Costo a ser reconocido: $5.400.000 $5.400.000
Dividido por unid. equivalentes 5.000 4.500
Costo por unid. Equivalente $1.080 $1.200
Asignado a unidades totalmente terminadas:
Costo materiales unidades
terminadas
$2.700.000 $3.000.000
Agregar desechos normales $540.000 $0
Costo materiales transferidas $3.240.000 $3.000.000
En proceso, inventario nal $2.160.000 $2.400.000
Costo contabilizado materiales $5.400.000 $5.400.000
Las 2.000 unidades en el inventario final, aún con procesos pendientes, posi-
blemente puedan contener algunas unidades que sea posible desechar posterior-
mente y, en tal caso, su contabilización debe ser hecha en el siguiente periodo
contable, no en éste. El problema aquí es que, bajo el enfoque de no reconocer
los desechos al momento de calcular las unidades equivalentes, podemos estar
duplicando algunos costos, puesto que en el inventario final de las unidades en
proceso ya fue considerado este sobrecosto, y si se presentan de nuevo desechos
en el siguiente periodo volveríamos a duplicar el costo para estas unidades. Este
1 Este ejemplo está en el SIL bajo el nombre ‘Caso18_Costos’.
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