Fundamentos teóricos y legales de la contabilidad tributaria
| Autor | Carlos Mario Vargas Restrepo |
| Páginas | 1-49 |
“La independencia de las dos bases comprensivas
[contable y scal] se hace indispensable de manera real para no afectar o
entorpecer la política scal ni distorsionar la información nanciera”.
(Franco y Martínez, 2011, p. 7).
1.1 Contextualización
La contabilidad se concibe como una disciplina social con la potencialidad de
satisfacer requerimientos de información de múltiples usuarios: la gerencia, los
empleados, la sociedad, los inversionistas y grupos de interés, los proveedores,
los clientes, el Estado, entre otros. Cada grupo de usuarios requiere información
diferente para sus propósitos particulares, dentro de los cuales se pueden señalar:
evaluar la gestión empresarial y sus impactos sobre el entorno; tomar decisiones
de inversión, apalancamiento, distribución de dividendos, etc.; formulación de las
políticas de crédito; entre otras.
De manera especíca, el Estado requiere información contable y nanciera de
las empresas para cumplir con sus cometidos de vigilancia y control a la acti-
vidad empresarial, confección de estadísticas nacionales, adelantar procesos de
recaudo y scalización tributaria, entre otros. De esta manera, el Estado a través
Capítulo 1
Fundamentos teóricos y legales de la
contabilidad tributaria
2 CONTABILIDAD TRIBUTARIA
de la Administración Tributaria, se constituye en uno de los principales usuarios
de la información generada por la contabilidad.
Ahora bien, los requerimientos de información de cada tipo de usuario han ido
congurando la aparición de diferentes subsistemas (ver gura 1) que permiten
que la contabilidad intervenga y solucione los desafíos y las problemáticas propias
de las dinámicas empresariales, sociales, ambientales, scales, etc. En tal sentido,
puede darse cuenta de los subsistemas de la contabilidad agropecuaria, contabi-
lidad social, contabilidad ambiental, contabilidad de gestión, contabilidad ocial,
contabilidad minera, contabilidad bancaria, contabilidad tributaria, entre otros.
Figura 1. Subsistemas contables
Contabilidad
Contabilidad
Financiera /
Mercantil
Contabilidad
Agropecuaria
Contabilidad
Ambiental
Contabilidad
Tributaria
Contabilidad
Bancaria
Contabilidad
Social
Contabilidad
Oficial
Contabilidad de
Gestión
Otros
NIC/NIIF
Fuente: El autor (2015)
Lo enunciado anteriormente permite señalar que la contabilidad es una sola y los
diferentes subsistemas contables existentes deben considerarse integrados a ésta.
En tal sentido, conviene precisar que la contabilidad:
como cuerpo de conocimientos, es una ciencia empírica, de naturaleza
económica, cuyo objeto es la descripción y predicción, cualitativa y
cuantitativa, del estado y evolución económica de una entidad especíca,
realizada a través de métodos propios de captación, medida, valoración,
representación e interpretación, con el n de poder comunicar a sus usuarios
información económica y social, objetiva, relevante y válida para la toma de
decisiones” (Túa, 1995, p. 183).
CAPÍTULO 1: FUNDAMENTOS TEÓRICOS Y LEGALES DE LA CONTABILIDAD TRIBUTARIA 3
Lo anterior constituye una de las principales razones de ser de la contabilidad:
suministrar información útil, conable y veraz, para apoyar el proceso de toma de
decisiones en las organizaciones. Por otra parte, esto se enmarca de manera cierta
dentro del paradigma contable de la utilidad de la información que supone que
la información nanciera es útil en tanto contribuya a optimizar y hacer eciente
dicho proceso.
No obstante, debe comprenderse que la toma de decisiones no debe restringirse
únicamente a los agentes de los mercados nancieros y de capitales (inversionis-
tas, prestamistas y proveedores de capital) sino que debería ampliarse a los demás
usuarios de la información nanciera señalados anteriormente.
Ahora bien, para poder materializar el objetivo descriptivo y predictivo de la con-
tabilidad resulta imperante la necesidad de que la información nanciera reúna
las cualidades anotadas por Túa en la denición de contabilidad citada anterior-
mente, y las cuales también se señalan en la regulación contable. En efecto, el
artículo 4º del Decreto 2649 de 1993 señala que:
para poder satisfacer adecuadamente sus objetivos, la información contable
debe ser comprensible y útil. En ciertos casos se requiere, además, que la
información sea comparable. La información es comprensible cuando es
clara y fácil de entender. La información es útil cuando es pertinente y con-
able. La información es pertinente cuando posee valor de realimentación,
valor de predicción y es oportuna. La información es conable cuando es
neutral, vericable y en la medida en la cual represente elmente los hechos
económicos. La información es comparable cuando ha sido preparada so-
bre bases uniformes.
Por su parte, el Marco Conceptual emitido por el International Accounting
Standards Board -IASB- en 2010 contempla las características cualitativas de
la información nanciera clasicándolas en características fundamentales y de
mejora. De esta manera, señala el Marco Conceptual en mención que “si la in-
formación nanciera ha de ser útil, debe ser relevante y representar elmente lo
que pretende representar. La utilidad de la información nanciera se mejora si es
comparable, vericable, oportuna y comprensible” (p. A34).
Cabe advertir que el Marco Conceptual del IASB tiene una orientación marcada
hacia los usuarios de la información nanciera que considera como privilegiados
de la misma a: “inversores, prestamistas y otros acreedores existentes y potencia-
les para tomar decisiones sobre el suministro de recursos a la entidad” (p. A27).
En tal sentido se considera conveniente no reducir la contabilidad a la sola repre-
sentación contable de la realidad conforme con lo prescrito en la regulación con-
table y de ahí que resulte relevante considerar, como ya quedó indicado, que los
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