Título I. Renta
| Autor | Jorge Enrique Chavarro Cadena/Leonardo Varón García/Cindy Lorena Chavarro Moreno |
| Páginas | 71-433 |
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Libro Primero: Impuesto sobre la renta y complementarios
g) Las rentas derivadas de la venta o transmisión de las acciones de una CHC por parte de
una persona no residente, respecto de la proporción de la venta correspondiente al valor
creado por entidades no residentes.
DOCTRINA: (Para su consulta ingrese a www.etn.nuevalegislacion.com).
• OFICIO 23303 DE 13 DE SEPTIEMBRE DE 2019. DIAN. Sea o no que un ingreso se considere de fuente nacional, al
tributar los residentes en el territorio nacional sobre sus rentas de fuente mundial, los pagos recibidos por la prestación
de servicios se someten al impuesto sobre la renta con indiferencia de su origen.
• OFICIO 900434 DE 27 DE NOVIEMBRE DE 2018. DIAN. Si la renta constituye un ingreso de fuente extranjera, la sociedad
tiene derecho a descontar el impuesto pagado del impuesto sobre la renta en Colombia.
JURISPRUDENCIA: (Para su consulta ingrese a www.etn.nuevalegislacion.com).
• EXPEDIENTE 23851 DE 11 DE FEBRERO DE 2021. CONSEJO DE ESTADO. C. P. DRA. MYRIAM STELLA GUTIÉRREZ
ARGÜELLO. Tratamiento tributario de la deducción por gastos al exterior por pago de comisiones y servicios de propaganda
y publicidad.
TÍTULO I
RENTA
CAPÍTULO I
INGRESOS
ARTÍCULO 26. LOS INGRESOS SON BASE DE LA RENTA LÍQUIDA. La renta líquida
gravable se determina así: de la suma de todos los ingresos ordinarios y extraordinarios
realizados en el año o período gravable, que sean susceptibles de producir un incremento
neto del patrimonio en el momento de su percepción, y que no hayan sido expresamente
exceptuados, se restan las devoluciones, rebajas y descuentos, con lo cual se obtienen los
ingresos netos. De los ingresos netos se restan, cuando sea el caso, los costos realizados
imputables a tales ingresos, con lo cual se obtiene la renta bruta. De la renta bruta se restan
las deducciones realizadas, con lo cual se obtiene la renta líquida. Salvo las excepciones
legales, la renta líquida es renta gravable y a ella se aplican las tarifas señaladas en la ley.
• Decreto Único Reglamentario 1625 de 11 de octubre de 2016:
ARTÍCULO 1.2.1.7.1. CONCEPTO DE INCREMENTO NETO DEL PATRIMONIO. Para los efectos del artículo 15 del Decreto
2053 de 1974 (hoy artículo 26 del Estatuto Tributario), se entiende que un ingreso puede producir incremento neto del
No son susceptibles de producir incremento neto del patrimonio los ingresos por reembolso de capital o indemnización
por daño emergente. (Artículo 17, Decreto 187 de 1975) (Vigencia del Decreto 187 de 1975. El Decreto 187 de 1975
se aplicará a partir del ejercicio impositivo de 1974 salvo los casos expresamente exceptuados en el mismo o en
las normas sustantivas y procedimentales del impuesto sobre la renta y complementario. (Artículo 117, Decreto
187 de 1975))
ARTÍCULO 1.2.1.7.2. TÍTULOS CON DESCUENTO. Los contribuyentes que en el último día del año o periodo gravable
posean títulos con descuento, o quienes durante el año o periodo gravable los hayan poseído, deberán declarar como
ingreso en el respectivo periodo gravable por concepto de dichos títulos, la diferencia entre el valor patrimonial del título
en el último día del periodo gravable respectivo o el valor de enajenación si fue enajenado durante el periodo, y el valor
patrimonial del título en el último día del periodo gravable inmediatamente anterior o su valor de adquisición cuando
hubiere sido adquirido durante el respectivo periodo. (Artículo 34, Decreto 353 de 1984)
ARTÍCULO 1.2.1.18.68. INGRESOS, COSTOS Y DEDUCCIONES. Sin perjuicio de lo previsto en el artículo 1.2.1.18.59 del
presente decreto, los ingresos y erogaciones de las Cámaras de Riesgo Central de Contraparte, en cuanto las mismas se
constituyan como acreedoras y deudoras recíprocas de las contrapartes en una determinada operación, no se consideran
propios de dichas entidades, sino como recibidos y/o realizados para y/o por cuenta de terceros. Igual tratamiento recibirán
las garantías que sean entregadas a dichas entidades para asegurar el cumplimiento de las obligaciones de las partes,
salvo que constituyan ingreso para las Cámaras de Riesgo Central de Contraparte.
Por lo tanto, los ingresos propios de las Cámaras de Riesgo Central de Contraparte estarán conformados por los que
correspondan a las tarifas y demás contraprestaciones e ingresos que perciban. (Artículo 2, Decreto 1797 de 2008)
Art. 26
72 Estatuto Tributario Nacional 2022
NIF PARA PYMES (Entidades del Grupo 2)
2.25
(a) Los ingresos de actividades ordinarias surgen en el curso de las actividades ordinarias de una entidad y adoptan una
gran variedad de nombres, tales como ventas, comisiones, intereses, dividendos, regalías y alquileres.
ordinarias. Cuando las ganancias se reconocen en el estado del resultado integral, es usual presentarlas por separado,
puesto que el conocimiento de las mismas es útil para la toma de decisiones económicas.
CONCORDANCIAS: (*Para su consulta ingrese a www.etn.nuevalegislacion.com).
• *Ley 1314 de 13 de julio de 2009: Art. 4.
• *Ley 26 de 9 de febrero de 1989: Art. 10.
DOCTRINA: (Para su consulta ingrese a www.etn.nuevalegislacion.com).
• CONCEPTO 908207 DE 13 DE AGOSTO DE 2021. DIAN. Un mero reembolso de gastos o costos no constituye una
actividad que pueda catalogarse como un servicio que pueda dar lugar a la causación del IVA.
• CONCEPTO 908123 DE 12 DE AGOSTO DE 2021. DIAN. Tratamiento tributario de los gastos de desplazamiento,
permanencia y de viaje.
JURISPRUDENCIA: (Para su consulta ingrese a www.etn.nuevalegislacion.com).
• EXPEDIENTE 24261 DE 18 DE MARZO DE 2021. CONSEJO DE ESTADO. C. P. DRA. MYRIAM STELLA GUTIÉRREZ
ARGÜELLO. Los apartes demandados del parágrafo 1 del artículo 1.2.1.20.7 del Decreto 1625 de 2016, desconocen
los artículos 26 y 27 del Estatuto Tributario porque no tiene por realizado el ingreso en el periodo en que efectivamente
se realiza el pago del auxilio de cesantías.
• EXPEDIENTE 25203 DE 11 DE MARZO DE 2021. CONSEJO DE ESTADO. C. P. DRA. STELLA JEANNETTE CARVAJAL
BASTO. Ante la existencia del contrato de usufructo a que alude la normativa civil, los ingresos se contabilizan en la
medida en que se ejecuta el contrato; sin embargo, si se presenta transferencia de dominio se considerará una venta,
que constituye ingreso al momento de su causación y estará gravada con el impuesto sobre la renta.
ARTÍCULO 27. REALIZACIÓN DEL INGRESO PARA LOS NO OBLIGADOS A LLEVAR
CONTABILIDAD.Ley 1819 de 29 de diciembre
los ingresos cuando se reciben efectivamente en dinero o en especie, en forma que equivalga
legalmente a un pago, o cuando el derecho a exigirlos se extingue por cualquier otro modo legal
distinto al pago, como en el caso de las compensaciones o confusiones. Por consiguiente, los
ingresos recibidos por anticipado, que correspondan a rentas no realizadas, solo se gravan
en el año o período gravable en que se realicen.
Se exceptúan de la norma anterior:
1. Los ingresos por concepto de dividendos o participaciones en utilidades, se entienden
realizados por los respectivos accionistas, socios, comuneros, asociados, suscriptores o
similares, cuando les hayan sido abonados en cuenta en calidad de exigibles. En el caso
del numeral 2 del artículo 30 de este Estatuto, se entenderá que dichos dividendos o
participaciones en utilidades se realizan al momento de la transferencia de las utilidades,
y
2. Los ingresos provenientes de la enajenación de bienes inmuebles, se entienden realizados
en la fecha de la escritura pública correspondiente.
Los ingresos por concepto de auxilio de cesantías y los intereses sobre cesantías, se
entenderán realizados en el momento del pago del empleador directo al trabajador o en
el momento de consignación al fondo de cesantías. El tratamiento aquí previsto para el
auxilio de cesantías y los intereses sobre cesantías, dará lugar a la aplicación de la renta
Art. 27
73
Libro Primero: Impuesto sobre la renta y complementarios
reconocimiento patrimonial, cuando haya lugar a ello.
En el caso del auxilio de cesantía del régimen tradicional del *Código Sustantivo del
Trabajo, contenido en el Capítulo VII, Título VIII, parte primera, y demás disposiciones
por parte del empleador. Para tales efectos, el trabajador reconocerá cada año gravable,
el ingreso por auxilio de cesantías, tomando la diferencia resultante entre los saldos a
treinta y uno (31) de diciembre del año gravable materia de declaración del impuesto
sobre la renta y complementarios y el del año inmediatamente anterior. En caso de retiros
parciales antes del treinta y uno (31) de diciembre de cada año, el valor correspondiente
será adicionado.
*Nota de Interpretación: Para mayor información y mejor comprensión de la remisión hecha al Código Sustantivo del
Procesal del Trabajo”.
CONCORDANCIAS:
DOCTRINA: (Para su consulta ingrese a www.etn.nuevalegislacion.com).
• CONCEPTO 906530 DE 2 DE JULIO DE 2021. DIAN. Causación del ingreso en los contratos de concesión, en materia
de renta e IVA.
• CONCEPTO 905603 DE 17 DE JUNIO DE 2021. DIAN. Forma como se consignan en una sola cuenta, por cada parte
del proceso, los honorarios tanto de los árbitros, como del secretario y los gastos del trámite dentro del proceso arbitral.
JURISPRUDENCIA: (Para su consulta ingrese a www.etn.nuevalegislacion.com).
• EXPEDIENTE 24261 DE 18 DE MARZO DE 2021. CONSEJO DE ESTADO. C. P. DRA. MYRIAM STELLA GUTIÉRREZ
ARGÜELLO. Los apartes demandados del parágrafo 1 del artículo 1.2.1.20.7 del Decreto 1625 de 2016, desconocen
los artículos 26 y 27 del Estatuto Tributario porque no tiene por realizado el ingreso en el periodo en que efectivamente
se realiza el pago del auxilio de cesantías.
• EXPEDIENTE 25203 DE 11 DE MARZO DE 2021. CONSEJO DE ESTADO. C. P. DRA. STELLA JEANNETTE CARVAJAL
BASTO. Ante la existencia del contrato de usufructo a que alude la normativa civil, los ingresos se contabilizan en la
medida en que se ejecuta el contrato; sin embargo, si se presenta transferencia de dominio se considerará una venta,
que constituye ingreso al momento de su causación y estará gravada con el impuesto sobre la renta.
ARTÍCULO 28. REALIZACIÓN DEL INGRESO PARA LOS OBLIGADOS A LLEVAR
CONTABILIDAD. Ley 1819 de 29 de
período gravable.
Los siguientes ingresos, aunque devengados contablemente, generarán una diferencia y
condiciones allí previstas:
1. En el caso de los dividendos provenientes de sociedades nacionales y extranjeras, el
2. En el caso de la venta de bienes inmuebles el ingreso se realizará en los términos del
conformidad con los marcos técnicos normativos contables, para efectos del impuesto
sobre la renta y complementario, solo se considerará el valor nominal de la transacción
o factura o documento equivalente, que contendrá dichos intereses implícitos. En
Art. 28
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